淺探開征遺產稅

王小強

摘要：遺產稅的征收近幾年漸成熱點。如果征收有利于完善稅制，縮小貧富差距和社會進步。但也會帶來導致資金人才外流，征管困難和缺乏相關法律依據等。但遺產稅能對社會和諧進步起到重要作用，因此本文對征收遺產稅提出了初步構想，國家應盡快出臺遺產相關法律，并對征收機構、范圍、起征點等基本問題進行明確，同時推出遺產稅征收的時間表與實施草案，確保真正起到調節社會公平的作用。

Abstract： The collection of inheritance tax has become a hot spot in recent years. It is conducive to improving the tax system， narrowing the gap between rich and poor and social progress. But it will also lead to capital outflow of talent， collection and management difficulties and the lack of relevant legal basis. But the inheritance tax can play an important role in the harmonious progress of society， so this article put forward the initial concept of the collection of inheritance tax. The government should enact heritage law as soon as possible， and makes clear the collection institutions， scope， threshold and other basic issues， and publishes the timetable and draft of inheritance tax collection， to ensure its function of regulating social equity.

關鍵詞：遺產稅；征收；稅率；社會結構調節

Key words： inheritance tax；collection；tax rate；social structure adjustment

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0250-02

0 引言

遺產稅是指對遺產繼承和受贈人繼承財產時所征收的稅。北京師范大學中國收入分配研究院對188個國家進行的統計信息表明，現有l14個國家開征了遺產稅，其中經濟合作與發展組織國家開征率達到91%。我國在1940年7月1日曾開征了8年遺產稅，遺產總額在5千到5萬元者征稅1%；超過5萬元者分16級分別征收最低1%最高為50%的遺產稅。新中國成立后，于1994年將遺產稅列為可能開征的稅種之一，2004年推出了《中華人民共和國遺產稅暫行條例（草案）》，明確了遺產稅的征收范圍等事項，2010年進行了修訂，但由于種種原因一直沒有執行。近期，隨著房地產市場的火爆，百姓的財富集中度較高，開征遺產稅的呼聲愈發高漲。

1 遺產稅的作用

1.1 促進社會和諧發展。隨著我國經濟快速發展，我們在造就各個經濟奇跡的同時也發現沿海和內陸地區的社會發展水平差距逐步擴大。沿海開放城市富可敵國，內陸許多省份還在為脫貧而努力，收入分配差距較大。特別是近期，房地產市場異常火爆，價格飛速上漲，形成的資產價值遠遠超出勞動得到的價值。然而我國國情畢竟與他國不同，人民才是國家的主人，大量的財富集中在少數人手中，必然會引社會發展的畸形。2010年的《中華人民共和國遺產稅（草案）》中明確遺產不僅包括現金、存款，也包括房產、廠房設施等固定資產。所以開征遺產稅可以彌補兩級平衡，促進地區協調發展。遺產稅的核心目的是干預遺產繼承中的負面影響，其經濟作用遠不如社會作用。但它能向大眾傳遞政策信號，促進社會和諧穩定。

1.2 避免貧富差距代際固化。隨著改革開放給中國帶來了經濟騰飛，但同時也帶來了一系列社會問題，貧富差距擴大就是一個重要的難題。這不是一個簡單的經濟問題，而是嚴重的社會問題，處理不好可能會引起社會動蕩、秩序混亂。從反映財富差距的基尼系數來看，近十幾年來不斷增長，2008年已高達0.491。2012年6月，西南財經大學中國家庭金融調查中心公布的我國基尼系數竟達到了0.61。貧富差距的擴大在割裂著社會，普通百姓的仇富心理加重，增加了社會的不穩定性，推高了社會管理成本。遺產稅在調節貧富差距方面作用明顯，我國由于種種原因未正式實施，但其也是我國稅制體系中重要的一環。開征遺產稅對更好的履行國家職能，讓人民安居樂業，縮小貧富差距，促進社會公平方面有著十分重要的作用。

1.3 能夠完善稅制、增加國民收入。遺產稅的主要作用是調節國民收入的再分配，縮小個人財產差距。征收遺產稅還可以完善稅制，彌補我國個人所得稅的不足，填補稅制空白，使我國的稅制更加完整。在稅收方面，遺產稅還可實現稅收的監管功能，即使納稅人生前在其他稅種上有疏漏，最后國家也可以通過遺產稅作為補充。個人和企業存在偷稅、漏稅現象的主要原因是納稅觀念不強故意逃稅、稅款計算錯誤少交稅款、收入不合法不敢交納稅款。遺產稅可在財產的轉移過程中進行有效監督，發揮調節作用，促進社會公平。

1.4 利于維護國家權益。目前世界上114個征收遺產稅的國家都采取了屬地原則，特別是各種不動產，由資產所在國直接進行管轄和征收。隨著我國對外經貿的擴大，涉外資產、遺產問題與日俱增，與這114個國家相比，我們還沒有征收遺產稅，外國公民的遺產在我國不繳稅，而我國公民在國外的遺產會被征稅，這就造成國家權益不對等，嚴重損害了我國的利益。同時，也利于抑制奢侈和懶惰，避免因不勞而獲便大肆揮霍。可以促使年輕人自立自強，從而推動社會進步。

2 開征遺產稅的障礙

2.1 法律依據缺乏。相關的法律不夠完善，法規和制度尚不健全。雖然我國早在1950年頒布的《全國稅政實施綱要》中明確了遺產稅為全國統一設立的14個稅種之一，2000年“十五”規劃的建議也提出要開征遺產稅，2001年修訂《稅收征管法》，2003年制定征收遺產稅的暫行條例，但是到目前為止，我國民法和繼承法中還未明確繳納遺產稅的問題，這就為征收帶來難題。此外，我國財產申報制度還未全面執行，納稅的監管還不夠嚴密，也會造成資產統計困難。

2.2 導致資金和人才外流。目前許多國家雖然征收遺產稅，但近幾年來為吸引投資也有將其弱化或取消的。以美國為代表的發達國家已經調整相關政策，弱化遺產稅的作用。我國香港特別行政區于2006年取消了遺產稅。這為我們開征遺產稅就帶來了一定的政治和經濟風險，如果稅率高于周邊國家和地區也容易造成資金和人才外流，從而影響我國經濟社會發展。

2.3 稅種復雜，征管難度大。從國外征收的經驗看，遺產稅制復雜，含有大量的扣除和抵免部分，稅率的累進級次較多，收繳費時費力，征管工作效率低、成本高。稅費收入與管理成本不匹配。從征收效果看，遺產稅漏洞較多，征稅界定比較復雜，且經過籌劃可大量合理避稅，造成稅收流失，如果相關法律不加以規范，勢必會造成較大的社會矛盾。

3 遺產稅制度設計

根據我國的現實情況和對國外征收遺產稅的情況進行比較分析，我國已經具備了一定的經濟基礎。國家統計局公布的2016年國居民人均可支配收入23821元。城鎮居民人均為33616元，農村居民人均為12363元，倍差為2.72。低收入組人均可支配收入5529元，高收入組人均可支配收入59259元，倍差為10.72。現階段貧富差距擴大，基尼系數處于高位，財富相對集中，而且資產過于集中在不動產方面，利于征收遺產稅。從經濟發展水平來看，中國人均GDP已經達到中上等國家水平，高收入群體多樣化，數量不斷增加，為征收遺產稅提供了充足稅源。

目前征收遺產稅的國家和地區在稅制模式方面主要采用有的總遺產稅制、分遺產稅制和混合稅制；總遺產稅制是先納稅后分配，征管簡便。分遺產稅制是先分配后納稅，容易偷漏稅；混合稅制是分配前后重復兩次征稅。我國目前的國情比較適宜分遺產稅制。既避免了混合稅制稅賦過重，又避免了總遺產稅制對一些遺產無法監控問題，只要繼承遺產，在變更環節必須要過“稅”關。

合理的稅費起征點是遺產稅能否順利推進的關鍵。十多年前推出的《中華人民共和國遺產稅暫行條例（草案）》曾規定起征點為80萬，現在看來，明顯偏低，從社會公平的角度來看不盡合理，也違背了征稅的初衷，應防止對中低收入者征稅。在稅率選擇方面，采用超額累進稅率才能使稅負相對合理，才能更好的起到遺產稅的調節作用。在繼承財產的價值認定方面，應有政府指定專業評估機構進行評估，并建立合適的申述渠道，對于出現意見不一致的進行第三方評估。

目前，我國公民的法律意識增強，納稅自覺程度較以前也有大幅進步。這為降低征稅成本、規范征收打下了良好的基礎。隨著繼承法、物權法、稅法等相關法律的不斷健全和完善，為遺產稅的開征提供基礎和依據。特別是當前財富相對集中，如果征稅起點較高的話，征稅人為數不多，為開征遺產稅減少了不少阻力。因此，我國應盡快開征遺產稅。

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