淺析我國個人所得稅費用扣除制度

利雅

（廣州工商學(xué)院 ）

摘要：我國個人所得稅實行分類分項所得稅制。個人所得稅以個人的所得為征稅對象，有所得即征稅，與個人利益息息相關(guān)。簡單來說，所得等于收入減費用扣除，而個人所得稅當(dāng)中的費用扣除以法定為主。本人旨在分析，在收入確定的情況下，應(yīng)確定怎樣的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)才能更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，更好地促進社會公平的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；費用扣除；公平

個人所得稅費用扣除的內(nèi)涵主要包含三個方面：一是必要的費用扣除，為取得所得而必須的支出；二是生計費用扣除，所得人維持生活的支出；三是特別費用扣除，一般為國家鼓勵的行為支持，比如慈善事業(yè)，保險等。

一、我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

1、定額扣除：工資薪金所得，我國居民每月3 500元，外籍人士每月4 800元。

2、會計核算：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

3、定額和定率扣除：勞務(wù)報酬；稿酬；特許權(quán)使用費；財產(chǎn)租賃—每月800元或20%。

4、無扣除：利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除存在的問題。

1、費用扣除以個人為單位，導(dǎo)致稅收負擔(dān)橫向不公平。

我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除以個人為單位，并未考慮到不同納稅個人的家庭成員情況不同，家庭負擔(dān)不一。如：養(yǎng)育子女情況，是否“二胎”；是否有老人需要贍養(yǎng)以及有幾個老人需要贍養(yǎng)；自身健康狀況。

（1）人口負擔(dān)不同：以個人為單位征收個人所得稅及進行費用的扣除，造成收入相同的納稅人，因不同的人口負擔(dān)而形成不同的納稅負擔(dān)。比如：甲乙兩人，月工資薪金都是5 000元，甲負擔(dān)2人生活，乙負擔(dān)3人生活，按現(xiàn)行費用扣除標(biāo)準(zhǔn)兩人都扣除 3 500元后納稅，但同樣的錢，甲的收入維持2人生活，而乙需要維持3人生活，兩人負擔(dān)情況不同，稅收負擔(dān)能力自然不同。現(xiàn)行的費用扣除設(shè)計并沒有考慮這個問題，顯然有失公平。

（2）收入構(gòu)成不同：以個人為單位申報和扣除，未充分考慮來自不同家庭的內(nèi)部收入構(gòu)成情況，會產(chǎn)生有著相同收入的家庭，由于收入來源構(gòu)成不同而繳納不同稅額的不公平現(xiàn)象。比如，甲乙兩個家庭，收入都是7 000元，若甲家庭夫妻各自工資收入3500元，則他們的7 000元無需繳納個人所得稅。而若乙家庭收入全部來源于丈夫的工資收入，則乙家庭的7 000元需要繳納245元的個人所得稅。顯然，這種以個人為單位的征稅模式有失公平，違背了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)稅收公平的原則，不利于縮小貧富差距。

2、內(nèi)外有別的扣除標(biāo)準(zhǔn)，有失稅收公平。

現(xiàn)行個人所得稅費用扣除，對居民與外籍人員是區(qū)別對待的，居民實行3 500元的定額扣除，而對外籍人員有1 300元的附加減除費用，共計減除費用4 800元。外籍人員長期居住我國境內(nèi)某地區(qū)，他們與我國同一地區(qū)居民的生活開支基本相同，理應(yīng)與我國居民適用相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國現(xiàn)行個人所得稅內(nèi)外有別的扣除標(biāo)準(zhǔn)有失稅收公平。

3、費用扣除的內(nèi)容與現(xiàn)實脫離，未充分保障民生需求。

我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除范圍僅考慮了吃飽和穿暖的生存需求。然而，伴隨社會與經(jīng)濟的高速發(fā)展，人們需要諸如醫(yī)療、教育、養(yǎng)老、住房等更搞層次的需求。此外，一些特殊人群，比如殘疾人、大病患者等，需要一些特殊的支出。現(xiàn)行個人所得稅費用扣除忽略了納稅人的實際納稅能力，并沒有充分考慮民生需求的保障，這樣的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)無法與高速發(fā)展的社會現(xiàn)狀相協(xié)調(diào)。

4、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)固定僵化，造成稅收縱向不公平。

目前，我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除把人們吃飽穿暖的消費因素考慮在內(nèi)，但這個扣除卻是一個定值，而社會現(xiàn)實情況卻是物價不斷上漲，收入漲速遠落后于商品價格的飆升。顯然，這樣的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟發(fā)展和物價上漲是脫節(jié)的。

5、分類費用扣除，產(chǎn)生收入分配不公的問題。

我國目前個人所得稅實行分類征收模式，將個人所得稅分為11類，對不同所得分別實施不同的計稅方法，費用扣除和稅率，分別進行課稅。同樣的收入金額，由于來源渠道不同，納稅人需要繳納的稅額將不同。比如，現(xiàn)在有甲乙兩人，總收入5 800元。甲的5 800元為工資薪金所得，需繳納125元個人所得稅。乙有3 500元的工資薪金，800元稿酬，700元勞務(wù)報酬，800元特許權(quán)使用費，則乙無需繳納個人所得稅。顯而易見，收入多元化造成高收入但分散的人群少納稅，而收入集中的人群高稅負。所以，分類費用扣除并沒有充分考慮不同收入來源的差異，在很大程度上造成收入分配不公平。

此外，我國對財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、勞務(wù)報酬所得和特許權(quán)使用費所得的，沒有區(qū)別對待，一律采取定額800元或者定律20%的扣除，在一定程度上削弱了勞動者的勞動積極性。

三、對我國個人所得稅費用扣除設(shè)計的建議。

1、家庭聯(lián)合申報扣除，綜合考慮納稅人稅負能力，促進社會和諧發(fā)展。

將家庭成員收入合并，然后再統(tǒng)一扣除費用，得出家庭應(yīng)納稅所得額。這樣以家庭整體收入征稅，能全面考慮家庭整體負擔(dān)，有利于社會納稅公平的實現(xiàn)，體現(xiàn)稅收公平原則。

2、內(nèi)外統(tǒng)一，提高居民的積極性。

改革開放初期，我國對內(nèi)外人員個人所得稅費用扣除實行不同扣除標(biāo)準(zhǔn)，是為了適應(yīng)當(dāng)時的國情，為外籍人員專設(shè)附加扣除額，是為了吸引人才和外資，提高國內(nèi)經(jīng)濟科技發(fā)展的水平，促進經(jīng)濟快速健康發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，現(xiàn)在的中國早已有能力，而且有必要讓全體納稅人享受“國民待遇”，應(yīng)該將個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進行內(nèi)外統(tǒng)一。應(yīng)該用公平的稅收政策對待本國公民和外籍人員，才能更好地穩(wěn)定社會各階層，建設(shè)健康和諧的公平社會，從而更好地促進社會經(jīng)濟進一步發(fā)展。所以，將內(nèi)外費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一，更加適合我國當(dāng)前國情，有利于提高國民勞動積極性。

3、拓寬費用扣除范圍，全面保障民生需求。

在現(xiàn)有的吃飯和穿衣扣除范圍基礎(chǔ)上，還應(yīng)將家庭贍養(yǎng)、教育、醫(yī)療、住房、保險費用等方面的支出，在個人所得稅前進行扣除。

家庭贍養(yǎng)，我國大部分家庭都需要贍養(yǎng)老人，加上中國計劃生育的實施，421模式結(jié)構(gòu)的家庭比例越來越明顯，這將大大加重公民負擔(dān)。因此，贍養(yǎng)費在費用扣除中列支顯得意義深重。

教育支出，大多數(shù)家庭日益重視子女教育，教育支出所占比例不斷上升。為保障國民素質(zhì)持續(xù)提升，應(yīng)在個人所得稅費用扣除中列支教育支出費用，減輕納稅人的稅收負擔(dān)。

近年來，我國家庭費用支出比例中，城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療支出比例不斷上漲，已成為我國社會問題。應(yīng)把醫(yī)療費用作為個人所得稅稅前扣除費用，減輕國民負擔(dān)。

住房方面，近年來，我國房地產(chǎn)價格大幅上漲，并且漲幅早已超過居民收入增長速度的許多倍。住房是基本民生保障，住房得不到解決，容易滋生社會問題。因此，應(yīng)該將住房支出費用按一定比例在個人所得稅前列支，減輕納稅人稅收負擔(dān)。

保險費用的扣除，現(xiàn)行個人所得稅費用扣除中，“五險一金”已經(jīng)納入扣除范圍中，但“五險”只是社會生活中最基本、最必要的保險，不包括其他費用的考慮。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，人們對生命和財產(chǎn)的關(guān)注不斷增多，應(yīng)該把人壽保險、財產(chǎn)保險等費用的扣除增加的個人所得稅的扣除范圍中，并對其設(shè)定相應(yīng)的最高限額。

另外，隨著國家的“二胎”政策放開，因為多一個孩子需要撫養(yǎng)和教育，許多家庭的勞動主力發(fā)生變化，由夫妻共同勞動轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧煞虺袚?dān)家庭的所有經(jīng)濟負擔(dān)，而妻子在家養(yǎng)育孩子，守護家庭“后院”安穩(wěn)。基于這種現(xiàn)實情況，應(yīng)考慮將未就業(yè)配偶基本生活費用允許在個人所得稅前列支。這樣有利于于實現(xiàn)稅收公平，激勵一些高收入納稅人的配偶放棄工作，專職打理家庭生活，即能讓在職一方安心工作，又能為社會帶來更多的就業(yè)崗位。

4、建立個人所得稅費用扣除彈性機制，適應(yīng)物價上漲的影響。

當(dāng)前，我國物價上漲速度過快，費用扣除的固定，無法適應(yīng)經(jīng)濟快速發(fā)展的現(xiàn)狀。物價的不斷上漲，而費用扣除固定不變，在客觀上，納稅人的稅收負擔(dān)是在加重的。另外，原本不需要納稅的低收入人群，也會因為收入的虛假增長而被迫成為納稅人。因此，需要建立稅負扣除彈性機制，將物價上漲指數(shù)與費用扣除相掛鉤，成為動態(tài)調(diào)整。

5、建立分類與綜合相結(jié)合的稅制模式

2017年兩會與“個稅”專題中，關(guān)于個稅改革方案中提到：按照“增低、擴中、調(diào)高”的總原則，建立“綜合與分類相結(jié)合”的新稅收體制。在新的個稅體制下，將實行按綜合所得減除標(biāo)準(zhǔn)，而不是繼續(xù)按工薪所得的費用標(biāo)準(zhǔn)，即將部分收入納入綜合，同時建立基本扣除加專項扣除的機制，適當(dāng)增加專項扣除。對于個人所得稅征收實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，真正發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

參考文獻

[1]谷佩云.個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題及政策調(diào)整研究[J] . 中國集體經(jīng)濟，2016，（03）：89—91.

[2]陳雯如.基于社會公平視角的個人所得稅政策改革路徑[J] . 理論觀察，2016，（12）：88—89.

[3]王志偉.淺析個人所得稅費用扣除存在的問題及完善建議[J].學(xué)術(shù)論壇，2016，（12）：182 .

[4]陳宏宇，楊雨桐.人口維度下我國個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)建議[J] . 北方經(jīng)貿(mào)，2016，（03）：69.

[5]劉鵬.稅收公平與個人勞動所得稅前扣除設(shè)計[J] . 地方財政研究，2017，（01）：50.