通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)探討

呂林

通信施工企業(yè)是從事信息化建設(shè)的企業(yè)，隨著國(guó)家大力推進(jìn)信息化，通信施工企業(yè)得到了快速發(fā)展，在通信施工領(lǐng)域，國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，均呈現(xiàn)出勃勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

一、通信施工企業(yè)的特點(diǎn)

通信施工企業(yè)總體上屬于建筑類企業(yè)，但其與以土建為主的建筑企業(yè)不同。

（一）施工地點(diǎn)不同

土建企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目的施工地點(diǎn)一般自始至終固定在一個(gè)地方；而通信施工企業(yè)的施工地點(diǎn)則具有流動(dòng)性，在一個(gè)地方呆的時(shí)間不長(zhǎng)。

（二）單項(xiàng)工程價(jià)值不同

土建施工項(xiàng)目一般都是包工包料的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程價(jià)值較大；通信施工項(xiàng)目一般由業(yè)主提供材料和設(shè)備，通信施工企業(yè)只提供施工服務(wù)，因此單項(xiàng)工程價(jià)值較小。

（三）每年施工的數(shù)量不同

土建施工企業(yè)由于單項(xiàng)工程較大，因而每年施工的工程數(shù)量較少；而通信施工項(xiàng)目由于單項(xiàng)工程較小，因而通信施工企業(yè)每年施工的項(xiàng)目較多，視企業(yè)規(guī)模，每年一般都有幾千至幾萬(wàn)個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目的金額從幾百至幾千萬(wàn)不等，主要以幾千到幾萬(wàn)的項(xiàng)目為主。

二、通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)特點(diǎn)

通信企業(yè)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)由眾多項(xiàng)目的業(yè)績(jī)構(gòu)成，因此對(duì)通信施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)項(xiàng)目的業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。施工企業(yè)每年施工的項(xiàng)目眾多，從而下手呢？首先要確定兩件事情：一是審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量。是全部審計(jì)還是抽查審計(jì)部分項(xiàng)目；二是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如何確定項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）關(guān)于審計(jì)數(shù)量問(wèn)題

按照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，在項(xiàng)目數(shù)量眾多的情況下，可以選擇采用抽樣審計(jì)的方法。在目前信息化的條件下，通信施工企業(yè)大都實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目管理的信息化，從項(xiàng)目的承攬、立項(xiàng)、施工、收入成本列賬，一直到驗(yàn)收、回款，全程都在項(xiàng)目管理系統(tǒng)中記錄在案。但由于各通信施工企業(yè)信息化應(yīng)用程度不一致，項(xiàng)目管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完整性、真實(shí)性、可靠性也不一樣。如果在數(shù)據(jù)較為完整真實(shí)可靠的情況下或經(jīng)過(guò)對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理后可用的話，運(yùn)用數(shù)據(jù)審核分析方法可對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行審核，進(jìn)而提高審計(jì)結(jié)果的正確性。

（二）關(guān)于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)應(yīng)該遵循以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）真實(shí)性：收入、成本必須是真實(shí)的，不能虛列；收入成本要按照項(xiàng)目的進(jìn)度確認(rèn)，不能提前或滯后列賬。

（2）匹配：成本確認(rèn)的進(jìn)度要與收入列賬的進(jìn)度一致。

三、通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)方法

（一）通信施工企業(yè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的特點(diǎn)

存在成本混用的情況，較難對(duì)應(yīng)到單個(gè)項(xiàng)目。通信施工項(xiàng)目由于大部分項(xiàng)目金額小，施工期限短，因此項(xiàng)目經(jīng)理（或施工班組）一年負(fù)責(zé)的項(xiàng)目可能會(huì)達(dá)到幾十至幾百個(gè)不等，而且經(jīng)常同時(shí)施工幾個(gè)項(xiàng)目，成本存在混用的情況，較難對(duì)應(yīng)到單個(gè)項(xiàng)目。

收入成本列賬不同步。由于合同簽訂等不可控因素，收入列賬大都不能與成本發(fā)生同步，有的項(xiàng)目是先確認(rèn)收入后列成本，有的項(xiàng)目是先發(fā)生成本后確認(rèn)收入，導(dǎo)致收入與成本錯(cuò)位的情況發(fā)生。

這些因素導(dǎo)致項(xiàng)目管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能直接使用，必須要進(jìn)行一定的加工處理，達(dá)到審計(jì)要求后才行作為審計(jì)依據(jù)。

（二）通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)方法

根據(jù)以上通信施工企業(yè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，因此通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的要點(diǎn)主要有以下兩點(diǎn)。

1、收入、成本真實(shí)性審核

收入方面，一是審核收入確認(rèn)的依據(jù)，例如收入確認(rèn)是否有合同、派工單等；二是審核收入進(jìn)度與項(xiàng)目進(jìn)度是否匹配，主要是審核項(xiàng)目進(jìn)度單是否有項(xiàng)目經(jīng)理、監(jiān)理及業(yè)主等相關(guān)人員簽證。

成本方面，一是審核發(fā)票是否真實(shí)；二是審核發(fā)票對(duì)應(yīng)的成本事項(xiàng)是否與項(xiàng)目實(shí)際相符；三是審核成本審批手續(xù)是否符合內(nèi)控制度規(guī)定；四是審核成本金額是否符合項(xiàng)目成本預(yù)算等。

2、收入、成本匹配性審核

主要審核成本列賬的進(jìn)度是否與收入進(jìn)度匹配，是否存在成本列賬進(jìn)度大于收入列賬進(jìn)度，或成本列賬進(jìn)度小于收入列賬進(jìn)度等情況。

（三）通信施工企業(yè)審計(jì)路徑

1、收入、成本真實(shí)性審核路徑

對(duì)于收入、成本真實(shí)性審核主要還是采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)估后，確定風(fēng)險(xiǎn)大小，進(jìn)而確定抽樣的比例。

2、收入、成本匹配性審核

收入、成本匹配性審核是要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，是通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的重點(diǎn)，也是最容易出現(xiàn)虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的地方。

（1）舉例說(shuō)明

假設(shè)A項(xiàng)目總收入10萬(wàn)，總成本8萬(wàn)，整體毛利為2萬(wàn)元。列賬情況和實(shí)際情況如表一所示。

A項(xiàng)目在2015年產(chǎn)生的賬面毛利為5萬(wàn)元，根據(jù)收入成本配比原則，A項(xiàng)目應(yīng)于2015年確認(rèn)成本6.4萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際的毛利應(yīng)為1.6萬(wàn)元；2015年賬面利潤(rùn)虛增3.4萬(wàn)元（=5-1.6）。

A項(xiàng)目在2016年產(chǎn)生的賬面毛利為-3萬(wàn)元，根據(jù)收入成本配比原則，A項(xiàng)目應(yīng)于2016年確認(rèn)成本1.6萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際的毛利應(yīng)為0.4萬(wàn)元，因2015年虛增了3.4萬(wàn)元利潤(rùn)，產(chǎn)生滯后成本3.4萬(wàn)元，導(dǎo)致2016年賬面利潤(rùn)減少3.4萬(wàn)元（=-3-0.4）。

因此雖然A項(xiàng)目整體毛利為2萬(wàn)元，沒(méi)有虧損，但因項(xiàng)目成本未嚴(yán)格按照配比原則進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致2015年賬面毛利虛增3.4萬(wàn)元，產(chǎn)生3.4萬(wàn)元滯后成本遞延至2016年（潛虧），導(dǎo)致2016年利潤(rùn)減少3.4萬(wàn)元。

（2）收入、成本匹配性審核要點(diǎn)

收入、成本匹配性審核關(guān)鍵是要確定每個(gè)項(xiàng)目的毛利率，根據(jù)毛利率計(jì)算項(xiàng)目應(yīng)匹配的成本。在信息化項(xiàng)目管理系統(tǒng)應(yīng)用得好的公司，可以對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的毛利率進(jìn)行合理性審核，進(jìn)而確定所有項(xiàng)目需匹配的成本，審核是否存在不匹配的情況。

四、實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

筆者在審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)有的單位為了完成考核指標(biāo)，不據(jù)實(shí)列支成本，而是用上級(jí)下達(dá)的當(dāng)年任務(wù)指標(biāo)倒算當(dāng)年可用成本，而不是根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目列賬收入與每個(gè)項(xiàng)目毛利計(jì)算當(dāng)年應(yīng)列賬成本總額，從而導(dǎo)致虛假業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)。

利用任務(wù)指標(biāo)倒算成本費(fèi)用的行為對(duì)公司正常的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響，既影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性，也會(huì)導(dǎo)致公司管理層根據(jù)錯(cuò)誤的信息做出錯(cuò)誤的決策。