PPP模式下建設項目碳審計研究

李娜

摘要： 經濟新常態下，PPP模式的推廣應用促進了政府職能的轉變，實現了市場資源配置的最優化，民間資本的加入有效解決了在公共基礎設施建設等領域政府資金不足問題。然而建筑項目含碳元素的物質資料所造成的溫室氣體排放一直相對較高，如何保障項目的質量和低碳目標，則必須通過碳審計這一手段和工具。

Abstract： Under the new normal of Chinese economy， the popularization and application of the PPP mode promote the transformation of government functions and optimize the market resource allocation. The participant of private capital helps the government effectively to solve the problem of money shortage in areas such as the public infrastructure construction. However the greenhouse gas emission caused by materials which contain carbon elements in construction project is relatively high. How to ensure the project quality and the low carbon target？ It much be through carbon audit， an effective means and tool.

關鍵詞： PPP模式；建設項目；碳審計

Key words： the PPP mode；Construction project；Carbon audit

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）19-0066-03

0 引言

隨著國民經濟的發展，我國城鎮化水平也在快速增長。根據統計資料顯示，我國城鎮化率在2004-2013年中以平均每年1.5%的速度增長。城鎮化水平的逐年提高，相對于人們對于公共設施的需求來說，政府投入相對不足，大量的基礎設施投資需要高額的財政資金支持。如何解決需求和供給不足的矛盾，在有效避免財政赤字的前提下使公共設施得以完善，PPP模式的意義就在于此。

1 PPP模式概述

PPP模式（Public-Private Partnerships）直譯為“公私合作伙伴關系”，是一種公私合營的合作模式[1]。在某些公共設施建設領域（如地鐵、廉租房、道路等），政府無力投資或投入不足，從而引入民間資本進入。PPP模式的參與各方（政府、承包商、運營商、客戶等）之間簽訂合同，約定權利義務及產權歸屬問題。政府在融資、管理等方面給予一定的政策保障，使項目承包方、運營方等能較為順利地完成項目融資及運營等一系列工作，并按約定取得效益及產權轉移。

PPP的合作經濟模式最早起源于英國，目前在我國很多的基礎設施項目建設中都推廣采用這種模式，然而合作協議的順利履行需要多方的支持和配合。在整個項目合作中，政府方的主要目標是項目質量最優化，而承包商、運營商的主要目標則是經濟利益最大化。PPP模式的合作項目一般是基礎設施，建設周期較長、投資成本較高，融資和經營風險都比較大。按風險和收益對等原則，承包商和運營商在資本營運過程中天然具有逐利性。然而在追逐利潤的同時能否保證項目的質量，避免豆腐渣工程。這就需要在建設項目中引入審計機制。

2 建設項目全壽命周期碳審計的必要性

“碳審計”（Carbon Audit）是環境審計的重要組成部分，也是我國發展“低碳經濟”的一個重要手段[2]。建設項目的全壽命周期的碳審計，是以企業持續經營為假設前提，對建設項目從生產準備階段開始（包括原材料的采購、運輸等），到建設項目的具體實施階段，直至最后交付使用乃至最終報廢、拆除的全過程中，碳的排放達標情況進行的全過程跟蹤審計，以實現“綠色建筑”的可持續發展目標。

根據當前我國的建設項目投資管理體制，基本的建設程序主要項目決策、項目勘察與設計、項目實施、項目運營、項目拆除與處置五個階段，其基本流程如圖1所示。

PPP模式的公私合營模式，有效地解決了基礎設施投資引起的政府地方債問題。資本天然具有逐利性，項目運營商當然是以利益最大化為根本目標，因此可能會忽略建設過程中的碳元素物質排放造成的溫室氣體問題，無視社會責任目標。因此，在建設項目從設計到時實施直至運營的全過程中，能否實現節能減排，實現政府的“綠色建筑”目標，則需要進行全面、全方位的審計與監督。

3 建設項目碳審計的組織實施

3.1 碳審計的目的

碳審計的主要目的在于推進低碳經濟、循環經濟的發展，促進資源的集約化利用，走可持續發展之路。

從宏觀和微觀兩個層面來講，碳審計的目的一方面是檢查國家的宏觀經濟政策的執行情況，評估經濟政策的執行效果。另一方面在于檢視微觀經濟組織資源利用的投入產出關系，通過對具體資源利用效益的測算，來檢查對某項資源的具體開發利用程度，即創造了多少效益，浪費了多少資源。

3.2 碳審計主體和客體

我國目前對環境保護的部門涉及國土資源、環保、建設、發展改革等眾多主管部門，由環保部門或有資質的中介機構對建設項目的開展環境影響評價已經成為一項法定制度，但對建設項目開展專門的碳審計，目前尚應該無專門規定，也沒有法定實體。前文所述的國家審計署《審計署關于加強資源環境審計工作的意見》中的有關規定，當可看作是國家審計機關對于建設項目“碳審計”的具體規定與法律依據。

根據審計署的有關規定與實際操作，碳審計作為資源與環境審計的一個組成部分，但投資項目審計（包括投機項目績效審計、項目竣工審計、全過程跟蹤審計）一般有投資審計部門組織實施。

借鑒建設項目投資審計的操作管理，政府投資項目的碳審計可由各級國家審計機關主導，必要時委托有資質的專門中介機構進行專項審計；非政府投資項目，則可由投資主體根據法定的程序與規定，委托有資質的專門中介機構進行專項審計。但存在的問題在于，對于后者，由于外部審計服務機構由于要向企業收費，要為企業服務，從而使碳審計變成走過場，起不到應有的監督作用。因此，就建設項目碳審計的具體實施與承擔問題而言，尚應進行專門研究。

4 建設項目碳審計的程序

由于碳審計的特殊性，使得其審計程序也有別于一般的審計。ISO14064系列標準的程序可如圖2所示。

根據該標準，建設項目“碳審計”的基本流程如下：

4.1 確定核算范圍

建設項目“碳審計”一般要首先界定審計范圍，即建設項目建設與運營的邊界。

建設項目GHG的排放來自于三個方面，即：直接GHG 排放、能源間接GHG 排放（組織所消耗的外部電力、熱力或蒸汽的生產而造成的 GHG 排放）和其他間接GHG 排放。因此，建設項目“碳審計”的范圍主要涉及項目從決策到拆除全壽命周期中，所有可能導致碳排放的活動、操作或運營。

4.2 確定排放物量化計算方法

建設項目種類繁多，各行業由于工藝技術、資源投入、運營模式等方面存在巨大差距。就計算方法而言，存在跨行業計算工具與行業特定計算工具之分。

跨行業計算工具只要涉及固定燃燒，購買電力、熱能和蒸汽，移動燃燒，空調冷凍設備使用HFC，還要考慮不確定性分析。行業特定計算工具則是在跨行業計算工具的理論基礎上，針對特定行業專門開發的計算方法，比如鋁業、鋼鐵冶煉、水泥制造等。

4.3 建立GHG清單

清單分析可如圖3所示。

4.4 數據整理與分析

選擇GHG數據必須來自于公認的可靠來源，并適用于相關的GHG源或匯，GHG數據在計算期內具有時效性，同時要考慮到量化的不確定性，并在計算時追求準確的、可再現的結果。與此同時，所選擇的數據必須和前面所列的GHG清單的預定用途相一致。

4.5 出具審計報告

建設項目碳審計結果直接關系到報告使用人的利益及政府宏觀調控的需要。所以應注意以下事項：

①內容完整，事實清楚、證據準確。能夠客觀真實地反映企業建設項目碳排放的實際指標，滿足政府部門、社會公眾等的需要。②在真實、合法審計的基礎上，進行比較和總結。查明建設項目全壽命周期中碳排放過程中出現的浪費等不必要的情況，圍繞問題展開分析，提出解決問題的方案和建議，糾正偏差以求改進。

5 結束語

建筑項目的碳排放一直占我國總排放的三分之一左右，作為能源消耗和碳排放主要項目，通過 “碳審計”來促進能源的集約化利用，減少碳排放是非常必要的[3-7]。隨著PPP模式的推廣，政府對建設項目的建設力度加大，而民營資本的介入能否完成建設項目的低碳排放目標，還需要進一步加大“碳審計”的力度，以保證PPP模式的各方效益最優化。

參考文獻：

[1]時現.公私合伙（PPP）模式下國家建設項目審計問題研究[J].審計與經濟研究，2016（03）：3-9.

[2]劉惠萍，王愛國.我國碳審計的推進研究[J].宏觀經濟研究，2013（06）：77-82，111.

[3]宋平，郭陽生，夏陽.國外碳審計對我國碳審計發展的經驗與借鑒[J].南華大學學報（社會科學版），2016（04）：54-59.

[4]陸婧婧，蘇寧.碳審計的國際比較及啟示[J].商業會計，2010，8（16）：30.

[5]周正祥，張秀芳，張平.新常態下PPP模式應用存在的問題及對策[J].中國軟科學，2015（09）：82-95.

[6]余逢伯.新常態下PPP模式的機遇、挑戰與對策[J].金融論壇，2015（08）：75-80.

[7]徐曉玲.碳審計評價體系構建的基本設想[D].山西財經大學，2016.