試論“營改增”對施工企業成本管理的影響及對策

熊書堯 四川大學商學院

試論“營改增”對施工企業成本管理的影響及對策

熊書堯 四川大學商學院

“營改增”是當前我國稅務體制改革的一項重要舉措，在稅務政策不斷改發生變化的情況下，一定程度上可以解決稅務重復征收的問題。“營改增”還會降低施工企業服務成本。另外，機械與材料采購成本在銷售服務與商品的過程中需要權衡相關收益，對抵扣額度是否增加進行準確的分析，將“營改增”政策所造成的稅負壓力控制在最低限度內，使施工企業在經營與發展中真正得到實惠。

影響及對策 成本管理 施工企業 營改增

由于以往所實行的營業稅與增值稅長期并行，對中小企業的發展造成了比較大的負擔，國家推動了“營改增”政策，提出將生活服務業、金融業、房地產業與建筑業納入試點的策略。建筑業由于牽涉到許多其他行業，“營改增”政策對于整個產業鏈的成本管理均有著直接的影響。

一、“營改增”對成本管理所造成的影響

（一） “營改增”政策下的成本定價

價內稅是營業稅的主要形式，因此施工企業采購部門通常會將采購環節中的稅費、價款和其他有關項目的支出記入成本，對全部費用進行加總后，根據低價原則對供應商進行選擇，而沒有考慮貨物的采購是否會造成增值稅的增加。在“營改增”政策推行后，貨物供應商是否可以出示增值稅發票，所采購的貨物是否會產生增值稅，很大程度上會影響企業的投入成本，同時也會影響到企業的經濟效益。

（二） “營改增”對材料成本的影響

當前我國建筑施工企業所需要的主要材料通常都可以在購買的過環節中得到增值稅發票，部分材料需要以通用機來打發票，這些材料在供應上有著比較強的地域性特點，并且具有壟斷性質。比如砂石材料就無法取得增值稅發標，只能以通用機打發票，若在偏遠區域，則根本獲取不到增值稅發票，不能抵扣增值稅，也就造成了比較大的稅負壓力。

（三）“營改增”對機械、人工費的影響

對于絕大多數施工企業來說，機械費與人工費是財務支出體系中十分重要的組成部分，“營改增”很大程度上也影響了這兩個項目的投入。施工企業十分關注是否能夠將人工費劃分在進項范圍內并進行扣除。在繳納營業稅的過程中，人工費在稅收方面的性質可以劃分為以下兩種，第一是施工企業需要依照3%的標準在獲取勞務費用的同時來繳納營業稅；第二是在勞務派遣環節中依照5%的比例來繳納服務稅。以上幾個項目均是在將保險和工資扣除之后對余額進行繳納的，具體稅負在實際操作方面比較低。但是，在“營改增”政策出臺后，施工企業需要以11%的比例納稅，同時也無法以進項的形式對這方面的費用進行抵扣，這也就造成施工企業稅負由于“營改增”政策的推行而出現一定的增加。在經營過程中，施工企業需要投入一部分機械使用費，這部分費用的支出主要體現在油料、大修以及安拆等方面，在整個工程中，這部分費用的支出比例在8%左右。實際情況是，施工企業往往采用租賃的渠道來支出這方面的費用，根據“營改增”的要求對支出進行核算，企業也不并十分關注納稅人的方式，進項稅的抵扣力度相對較低，同時也會一定程度上造成整體稅負的增加。

二、應對“營改增”的有效策略

（一）增強財務的“營改增”意識

“營改增”政策推行后，施工企業財務部分需要根據“營改增”的要求對會計科目進行一定的調整，在銷的稅額、進項的稅額等會計科目進行改革，雖然這一定程度上會增加核算難度，但也是企業發展和稅務體制改革硬性要求。因此，財務人員自身也需要在日常工作與學習中加強對于新稅收機制的適應能力，有效梳理稅負關系，降低企業在經營過程中所投入的資金成本。

（二）強化供應商管理

通過企業成本構成關系可知，企業成本支出體系中，分包工程款、原材料運輸成本、采購成本占很大比重，部分施工企業為了能夠使采購成本得到節約，則重點加強與中小企業之間的協調與合作，而這種做法無法保證一定能夠在采購的過程中取得增值稅發票，不利于增值稅的抵扣。因此，施工單位需要與規模較大、市場競爭力較強的材料供應企業建立起長期的合作關系，優化材料采購渠道。

（三）轉變施工企業生產方式

當前我國工程建筑企業的市場競爭十分激烈，施工單位的生存壓力較大。在這種大背景下，低價優勢也成為施工企業奪標的重要手段，加上人工費用的走高，對于施工企業的盈利水平造成了嚴重的影響。這就需要施工企業對當前現行的財務管理方式進行改良與創新，根據自身的優勢調整內部資源。例如在建筑產業中，可以接手運營管理以及科研等方面的業務，對產業鏈進行適當的延伸，拓展出更加寬闊的成長空間，使企業附加值得到提升。

（四）信息化管理

當前我國施工單位所接手的項目普遍比較分散，這也給管理工作造成了比較大的困難，尤其是在處理稅務事項的過程中，更加需要運用科技手段加速信息的傳遞與計算。這就需要施工企業引入信息化管理手段，對項目成本投入情況進行持續的跟蹤與控制，各種票據的流動也可以通過信息技術進行監督，降低企業運行風險，并且能夠實現遠程操控、多點管理，為增值稅發票的管理與控制提供更加便利的渠道。

三、結語

由于施工單位在施工階段所形成的資產主要為固定資產，因此該階段也是最為集中的成本支出階段，其成本構成也十分復雜，使得建筑施工企業在成本管理方面所受到的稅改影響十分突出。由此可知，作為建筑施工企業需要對稅改給自身成本管理工作所造成的影響提高重視，如何提高效率、應對變化，對于建筑行業的發展有著十分重要的意義。

[1]徐鵬鵬,龍春曉,劉貴文.“營改增”對施工企業成本管理的影響及對策[J].建筑經濟,2016,3708:29-32.

[2]李斌.營改增對施工企業成本管理的影響及對策分析[J].綠色環保建材,2017,03：135+137.

[3]龐榆茹.“營改增”對施工企業成本管理的影響及對策[J].四川水利,2017,3802：90-92.