電子數據審計在政府投資項目中的應用

時夢語

[摘要]當前，政府投資項目已成為我國財政公共支出的重要組成部分，國家審計監督要求對政府投資項目實行“必審制”。由于政府投資項目涉及的業務數據類型眾多、數據相關性高度復雜，審計工作面臨的任務更重，范圍更廣，實施過程也更加復雜。隨著網絡和信息技術的發展，“大數據”“云計算”等技術和應用席卷全球，在政府投資項目中深入開展電子數據審計顯得愈加重要。本文對在政府投資項目中實施電子數據審計的必要性、可行性、具體應用過程進行了分析研究，探索如何在政府投資項目中開展電子數據審計，充分發揮電子數據審計在“審計全覆蓋”中的關鍵作用。

[關鍵詞]電子數據審計；政府投資項目；信息化；應用

1前言

政府投資項目是指以政府為投資主體，由政府來籌集資金的投資建設活動。現階段，我國的政府投資項目仍處于建設規模大、發展速度較快的時期，對經濟發展、社會民生有著直接且深遠的影響。隨著信息技術的運用與發展，數據處理、儲存方式的變化，審計人員面臨著許多新的挑戰。在新時期對政府投資項目實施電子數據審計，可以有效預防腐敗，提高投資效益，確保審計效率和審計質量。

由于地區經濟發展水平和社會環境存在差異，多數地方政府結合本地區的實際情況，出臺了規范當地政府投資項目建設的相關條例。與此同時，伴隨著電子政務的推進，各級政府機關有條件開發和應用相應的管理信息系統，以方便政府投資項目中的關聯單位進行數據錄入和網上信息公示，實時對投資項目建設進行管理與監督。因此，對政府投資項目實施電子數據審計工作還需要結合各地區的實際情況。

綜上所述，由于目前我國針對政府投資項目信息化應用的理論研究尚且滯后，相關領域的探索亦不完善，分析如何讓電子數據審計在政府投資項目中得以充分應用，對政府審計事業的發展具有極大的現實意義和應用價值。本文結合目前電子數據審計在政府投資項目中的應用現狀，分析研究了電子數據審計在政府投資項目中的關鍵步驟、應用過程中存在的問題以及相應的對策。

2電子數據審計在政府投資項目中的關鍵步驟

電子數據審計一般可以理解為“對被審計單位的電子數據進行采集、處理和分析，從而發現審計線索，獲取審計證據，完成審計任務的過程”。電子數據審計的應用過程主要包括數據采集和數據分析兩大部分。在采集數據的過程中，審計人員應保證數據的真實性與完整性，在完成數據采集與預處理之后，再對所取得的電子數據進行分析。

2.1政府投資項目中的電子數據采集

政府投資項目中的電子數據主要包括財務數據與業務數據。由于政府投資項目的特殊性，業務數據往往更有價值。政府投資項目中涉及的業務數據通常以辦公軟件的方式存放，很少以數據庫的形式存在，這增加了人為修改數據的可能性。針對電子數據的采集，主要關注以下兩點：

一是針對財務數據，要保證真實性。審計人員可以利用AO軟件（Auditor Office，現場審計實施系統）進行數據采集，特殊情況下還可以通過sQL SERVER、ORACLE等軟件完成對數據的讀取。目前國內主要是由大型企業來承擔政府投資項目的建設，這些企業的信息化程度普遍較高，ERP財務系統的運用相對成熟與完善，這在客觀上為電子數據審計的開展提供了條件。

二是針對業務數據，要保證完整性。首先，審計人員應開展審前調查，并根據與承建單位相關部門責任人的談話交流進行職業判斷，向被審計單位提出明確的審計需求，降低被審計單位以各種形式隱瞞相關資料的可能性。其次，審計人員需準確找到掌握關鍵資料的人員和部門，以保證完全采集這些業務數據。

2.2政府投資項目中的電子數據分析

對政府投資項目中的電子數據進行分析，一要統一數據接口，二要篩選審計疑點。在建設階段，承建單位一般會根據預算和概算編制規則對有關項目進行取費。審計人員可以利用AO軟件，在EXCEL表格中設定公式，輸入工程的概算、取費比率，求出應取費金額，對比實際發生的費用，判斷承建單位是否虛增費用。

具體的數據分析過程主要包括對初步概算與決算對比表、合同臺賬等進行分析。首先，對初步概算與決算對比表進行分析。初步概算與決算對比表是承建單位在日常工作中必做的數據報表之一，以便承建單位進行造價控制分析，通過對比分析結果了解造價過高或者過低的原因。其次，對合同臺賬進行分析。審計人員利用EXCEL表格的篩選功能分析合同臺賬，可以判斷物資采購的乙方單位是否頻繁出現，可以分析工程的施工單位、監理單位、物資供應單位有哪些，是否頻繁承攬合同。

2.3電子數據審計中的數據分析方法

2.3.1總體分析判斷法

總體分析判斷法是指審計人員結合財務、工程等專業知識對項目進行總體分析。比如針對財務方面問題，審計人員可以從分析項目的經營情況人手，結合財務資金的流向，分析項目盈利或虧損的原因，從而鎖定審計重點。

2.3.2綜合對比分析法

綜合對比分析法主要是指將項目概算與結算進行對比分析。具體包括施工單位財務收支與工程造價結算的對比分析，現場踏勘抽樣取證與報審施工現場記錄資料的對比分析，施工單位報審實物消耗量與業主對施工單位結算量的對比分析。

2.3.3鉤稽關系分析法

鉤稽關系分析法是指在信息化條件下，審計人員分析判斷數據之間固定的對應關系。如果被審計單位存在數據不符合這種鉤稽關系，其不符事項就是審計的疑點。

2.3.4內外部數據分析法

內外部數據分析法是指在當前審計實踐中，由于建設項目的開展不是孤立進行的，而是和外部相關環境條件密切關聯，因此審計項目不僅要采集被審計單位的內部數據，還要盡可能多地采集相關部門的外部數據，通過內外部數據對比，發現審計線索。

3電子數據審計在政府投資項目中的應用現狀

電子數據審計在政府投資項目的應用過程中，存在一些不可避免的問題與矛盾，具體分析如下。

3.1專用軟件與數據共享需求不兼容的問題

現階段電子數據審計主要采用單機版的審計軟件，在實際操作中，雖然很多單位使用了計算機，建立了局域網，接入了互聯網，但各單位使用的審計軟件類型、版本不同，軟件之間互不兼容，各自生成的數據沒有統一格式，也沒有建立專門的數據傳遞網絡和傳播途徑，最終形成了“信息鴻溝”。

3.2歷史資料存放與數據價值發掘的矛盾

歷史資料積累和數據價值發掘相輔相成，互相協調才能發揮最大作用。但在實務中，歷史資料大多分散保存在各基層審計機關、審計人員中，難以在整個組織機構中傳播利用。而已整理歸檔的歷史資料，由于統計口徑、數據格式等不同，通用性往往很差，部分數據沒有經過嚴格的復查，可信度較低。

3.3外部環境的制約

政府投資項目審計的一個重要特點是審計對象的信息化程度不高，目前還有部分被審計單位的基建賬采用手工記賬方式，很大部分的招投標文件、會議紀要、合同等仍然采用文本形式。在很大程度上，被審計單位的信息化程度不高阻礙了電子數據審計在政府投資項目中的應用。

3.4信息化發展與審計人員知識更新滯后的矛盾

專業人才對于推動電子數據審計在政府投資項目中的應用至關重要，而目前我國審計部門仍缺乏足夠的復合型人才，部分審計人員的計算機應用水平較低，利用信息化技術進行數據采集與數據分析的能力不足。

4推動電子數據審計在政府投資項目中應用的措施

面對實際工作中出現的問題與矛盾，審計部門需要總結經驗積極應對，具體分析如下。

4.1實現機構與信息系統之間數據的整合

探索不同數據類型以及不同軟件之間的信息互通，以實現定額標準信息、工程管理和計價管理信息、審核數據信息的檢索渠道、數據格式、統計標準的統一，建立動態的、實時的、可量化的電子數據審計評價標準。

4.2加快建立審計經驗庫和基礎數據庫

建立審計經驗庫和基礎數據庫可以幫助審計部門對海量電子數據信息進行定期編輯與維護、收集錄入資料數據、根據項目類別對審定項目進行分類統計，從而高效利用審計資料。

4.3保證數據采集的真實性與完整性

采集被審計單位的數據時要分析查看被審計單位對數據庫操作的全部記錄，以辨別所采集到數據的真實性與完整性，防止被審計單位為掩蓋某些問題而將修改后的數據提供給審計組，避免“假數據真分析”情況的發生。

4.4加強對復合型審計人才的培養

審計部門應進一步推進審計隊伍的建設，一方面要合理調配審計力量，讓不同專業的審計人員進行科學的分工協作，另一方面要積極開展電子數據審計業務的培訓，讓審計人員將計算機知識與審計業務有機地結合起來。

5總結與展望

本文通過梳理政府投資項目中的項目管理和造價審核的程序，分析在政府投資項目中實施電子數據審計的關鍵步驟、存在的問題及相應的對策，得出結論認為對政府投資項目實現信息化管理和審核是可行的，實施電子數據審計能夠有效調動各部門的數據信息，全面分析關聯數據，深度解析相關問題，使得針對政府投資項目的審計工作更加具有經濟性、效率性和效果性。

在現階段，我國電子數據審計在政府投資項目中的應用還不夠成熟，從目前的審計工作來看，部分仍停留在人工審核階段。未來我們需要不斷探索如何利用好信息化技術，將電子數據審計充分應用到政府投資項目中去，讓審計人員更加直觀地審查重點，拓寬審計的深度和廣度，從而促進社會經濟健康有序發展。