試析“營改增”對制造企業的影響及應對策略

陳陽

摘要：自2012年“營改增”試點后，我國研究者們就對增值稅代替營業稅的必要性保持了高度統一，大部分研究者都認同其對于重復征稅的消除、社會專業化分工的推進、行業財務的規范化、產業結構的調整及會計核算的規范化是非常有利的。但大部分研究都是直接對試點行業中的部分現代服務業展開的，關于“營改增”對制造企業影響的研究成果卻寥寥無幾，為此文章將對此展開探討，以期為降低制造企業稅負提供一些有益的參考。

關鍵詞：“營改增”；制造企業；影響；應對對策

制造業與服務業關系緊密，因此“營改增”對制造企業也會產生舉足輕重的影響，推動制造企業自身業務的主輔分離，將一些服務外包出去以集中力量發展優勢項目。“營改增”后，制造企業與上下游供應商、分銷商間形成了完整的各個環節都可以抵扣的鏈條，因此只要制造企業與上下游供應商、分銷商間都嚴格遵守相關政策，那么享受的政策紅利就會越來越多。

一、“營改增”的重要性及意義

首先，“營改增”能夠有助于形成更為開放的社會主義市場經濟體系，促進社會主義市場經濟的發展。“營改增”可以對貨物和勞務領域的稅收負擔進行統籌和協調，降低稅制對服務和生產經營行為的影響，尤其是促進三次產業的聯動發展；對經濟各行業實現在研發投入時扣除設備、不動產和材料所含的稅負，在產業升級時扣除信息化建設和設備更新的稅負，在新技術投產時扣除技術投入所含的稅負，從而加大各行業的研發和產業升級力度；對我國服務進口征收增值稅，對我國服務出口給予退稅，從而推動我國對外貿易的發展；降低生產、流通和消費領域的整體稅負，從而提高勞動者在國民收入分配中的比例。

其次，“營改增”是降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的必然要求。“營改增”可以解決納稅人因同時從事兩個不同稅種的應稅交易而產生的定量困難問題，降低稅收征收成本；解決因交易處于應繳營業稅或增值稅邊緣地帶而引發的偷稅漏稅問題，提高稅收征管效率；解決原營業稅發票管理困難的問題，有效打擊營業稅發票制假、販假和虛開代開等違法犯罪活動。

二、“營改增”對制造企業的影響

（一）對制造企業稅負的影響

“營改增”對制造企業稅負的影響主要體現在如下方面：1. 總體而言，“營改增”后制造企業一般納稅人增值稅的稅負將有所降低，這是因為圍繞制造業務服務的服務業、鑒證咨詢、購買的無形資產、生產設備、原輔料等產生的增值稅都可以進行相應的抵扣（抵扣的前提是取得合法的增值稅專用發票）。此外，近年來大量制造企業將勞務業務外包，只要能夠獲得合法的增值稅專用發票進行稅額抵扣，那么就有助于降低企業稅負；2. “營改增”后制造企業小規模納稅人增值稅的稅負將基本持平，這是因為小規模納稅人采用簡易征收的計稅方法，即使在購買生產設備、原輔料等過程中取得了相應的增值稅專用發票，也不能用于抵扣。

（二）對制造企業財務管理的影響

“營改增”對制造企業財務人員的稅務籌劃能力及財務專業知識等提出了較高的要求，例如財務人員要認真學習掌握相關的政策和稅法知識，加強與主管稅務機關的聯系與溝通；由受過專業培訓的財務人員來擔任發票開具、查驗等涉稅崗位。但現階段，不少制造企業的財務人員只停留在算賬、報賬上，而沒有很好地適應“營改增”稅務改革中對財務需求的變化。

在不少制造企業，“營改增”后因財務管理不規范帶來的稅務問題比比皆是，例如：個別外購人員隨意變更合同約定，個別發票金額、項目與合同金額、項目不符，甚至出現發票金額大于合同金額等現象，不按企業規定取得增值稅專用發票；當事人獲取發票后羈押時間超期，造成增值稅款不能抵扣，稅款流失；經辦人崗位變動，業務交接手續簡單，交接雙方責任不明確，遺留問題處理不及時，特別是合同履行完畢，長期不索取增值稅發票，涉及稅額不能及時抵扣；企業沒有對財務人員給予充分的“營改增”稅收法規知識的培訓，也沒有要求財務人員以互相尊重的方式來維持與經營所在地稅務機關的關系。

（三）對制造企業增值稅專用發票管理和稅務管理成本的影響

一方面，對增值稅專用發票管理的影響。“營改增”后，制造企業必須獲得增值稅專用發票才可以進行抵扣，否則企業的稅負將增加。但相較于營業稅發票，增值稅專用發票的管理比較嚴格且負責，比如項目不能片面寫一部分，必須完整且真實；發票上的字跡不能模糊不清，必須干凈整潔；發票不能有錯格或壓線；發票摘要和合同層面等要素必須嚴格一致。在此種背景下，制造企業必須加強增值稅專用發票的管理，否則有可能需要承擔相應的法律責任。

另一方面，對稅務管理成本的影響。“營改增”后，制造企業需要配備專人來進行增值稅專用發票的管理，并且稅務管理已經不僅僅局限于財務部門，物質設備部門、合約商務部門等都牽涉在內，由于這些部門相關工作人員對“營改增”稅務改革的相關規定比較陌生，因此需要制造企業花費較大的費用來對他們進行相關政策的培訓，這無疑也會增加制造企業的稅務管理成本。

（四）對制造企業流程管理復雜度的影響

“營改增”后，制造企業（尤其是大中型制造企業）流程管理的復雜度將大大加深，這主要體現與其合作的供應商的稅務身份方面。由于“營改增”后，部分合作的供應商身份發生了變化，但是制造企業的運行并沒有隨著外部供應商的變化而變化，仍然停滯在以前的狀態，從而導致其與實際運行的不和諧。當制造企業出現此問題時，將會使企業運營發生故障，秩序造成混亂，嚴重時將會使整個企業處于癱瘓的境地。

三、“營改增”后制造企業的應對措施

（一）加強供應商稅務身份的選擇

制造企業在選擇供應商時應綜合考慮，在其他條件類似時，一定要考慮其給企業帶來的稅負作用有多大；業務往來時應選擇可以開具正規專用發票的供應商，有利于制造企業計算繳稅款時爭取到進項稅抵扣，減少經營成本。另外，制造企業也應注意到一些小規模納稅人的供應商，出價可能要低于一般納稅人，但從長遠來看一定要有固定合理的供應商，保持長期合作。

（二）強化增值稅專用發票的管理

增值稅專用發票的使用關系到制造企業和國家的雙重合法利益，因此稅務部門對于増值稅專用發票的管控是非常嚴格的，對于虛開亂開增值稅專用發票等情況會給予嚴厲處罰。為此，制造企業應該從如下方面來加強增值稅專用發票的管理：指派專業人員進行整理，這樣便于發現經營過程中所發生的問題，也方便及時解決；對業務流程進行規范，例如對企業的會計管理制定更詳細的規則，或制定《增值稅專用發票管理的規定》來加深各業務人員和財務相關人員對增值稅專用發票的認識，提高對增值稅專用發票的真假辨識度，避免出現因發生人為失誤進而不能抵扣進項稅的情況；増值稅銷項發票的開具，要注意不要多開、漏開，否則會為企業増加稅收風險，給企業造成更大的經濟損失；對于進項稅的發票，要注意取得的完整性，并且要按時進行抵扣認證，否則進項稅是不能進行抵扣的。

（三）提高相關人員的業務素質和能力

制造企業在面對“營改增”的情況下應當做好人力資源方面的準備：在面對“營改增”會對企業造成怎樣影響的前提下，對管理層培訓需要具備充分的認識，站在全局的角度下控制調整方向，攻克畏難情緒；在關于財務人員的工作能力培訓上，要達到讓他們既了解熟悉，又能對“營改增”政策應對自如的目的，確保財務人員能夠獨立核算出應繳納的增值稅額，并且對企業進行合理的稅收籌劃；在對銷售和采購人員開設稅務知識輔導課時，要求他們抱著積極的態度去參加，讓銷售人員和采購人員在學習和熟知增值稅相關知識后為企業創造價值；鼓勵財務人員參加稅務相關部門的業務培訓，按照最新的政策法規進行填制，降低他們在開具發票時的錯誤率。

（四）營造良好的稅企關系

“營改增”后，國稅部門的稅收征管工作量增大、執法風險加大，而地稅收入明顯減少，這使得制造企業與地方稅務局的關系也變的有些微妙。

作為制造企業一定要與稅務機關保持良好溝通與交流，虛心向稅務機關請教相關政策，了解稅務機關工作程序，加強與國稅、地稅人員聯系和溝通，正確理解稅收政策法規基礎上與稅務機關的步驟取得同步結果。尤其是對新的經營業務的處理上，制造企業首先要得到當地稅務主管部門的認可。此外，稅務部門可以根據國家相關政策給予制造企業相應的稅收優惠措施，這就要求制造企業與稅務部門及時溝通，確認獲得扶持的條件和扶持的力度，操作流程和相關手續等。

（五）合理規劃增值稅抵扣時間

“營改增”對制造企業的一大利好就是可以抵扣的進項稅額增多，但同時由于進項稅額抵扣時間的不確定，容易造成企業負債波動增大，這就要求制造企業要合理匹配進項稅和銷項稅，購買原材料時，要在第一時間索要專用發票，及時對其抵扣聯進行掃描。制造企業要綜合考慮各項因素（如價格因素、庫存量因素和淡旺季因素等）來采取不同的舉措，例如可以根據銷售旺淡季對企業的負債進行預測，銷售旺季時需要購買更多的原料來使進項稅增多，銷售淡季則相反。

（六）積極爭取相關扶持優惠政策

“營改增”后，針對政策在實行過程中頻頻出現的個別稅額增加的問題，各地政府出臺了相應的多項補貼優惠政策，并且許多試點行業都享受到了其給他們帶來的優惠。例如上海市，如果可出具由會計師事務所出具的鑒定報告，證明其稅負的確是有增加，即可享受補貼政策。因此，制造企業應充分了解掌握所在省針對與制造業相關的服務業的相關優惠政策，認真做好相關準備工作，一旦有文件規定而企業又符合可以享受優惠的條件，應盡早提交申請以享受政策紅利。

四、結語

“營改增”的實施對于制造業的發展具有積極的推動作用，但毋庸置疑地，任何事物都具有其兩面性，“營改增”的實施在促進制造業健康發展的同時，也給制造企業的財務管理、稅負、內部管理等提出了新的要求。在“營改增”背景下，制造企業如何適應并利用稅收政策來促進自身的發展，為企業打造更為廣闊的利潤空間，就成為整個行業需要認真考慮和持續關注的問題。

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（作者單位：沈陽際華三五四七特種裝具有限公司）