政府部門財務(wù)報告分析的撰寫與體會

李樂波+李慧媛

摘要：為進(jìn)一步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革，財政部根據(jù)相關(guān)規(guī)定印發(fā)了《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》，要求2017年開始部分省市試編政府財務(wù)報告。浙江省各級公立醫(yī)院也列入了本次試點(diǎn)的范圍，本文根據(jù)實(shí)際試編經(jīng)歷，與讀者分享財務(wù)報告分析的撰寫與體會。

關(guān)鍵詞：財政部門 財務(wù)報告分析

一、撰寫原則

公立醫(yī)院遵循《醫(yī)院財務(wù)制度》《醫(yī)院會計制度》，其財會制度較之其他行政事業(yè)單位有著明顯的差別，也同時必須符合權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革初衷。為此，公立醫(yī)院應(yīng)立足于《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》的要求，結(jié)合自身特點(diǎn)，正確、全面、直觀地進(jìn)行分析，為主管部門以及最終財政部門匯總財務(wù)報告分析奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

二、撰寫內(nèi)容

（一）公立醫(yī)院基本情況

1.公立醫(yī)院總體概況

包括公立醫(yī)院全稱、明確為當(dāng)?shù)匦l(wèi)生和計劃生育委員會下屬的事業(yè)單位、具體的統(tǒng)一社會信用代碼事業(yè)單位法人證書、法定代表人姓名、公立醫(yī)院地址、開辦資金等信息；辦院宗旨和業(yè)務(wù)范圍；醫(yī)院等級、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)專長、占地面積、建筑面積、核定床位數(shù)、實(shí)際開放床位數(shù)、醫(yī)院內(nèi)部管理模式、在編職工人數(shù)、高級職稱衛(wèi)技人員數(shù)、上年度年門診量、出院病人人次等基本信息。

2.年度預(yù)算執(zhí)行情況

通過計算預(yù)算收入執(zhí)行率、預(yù)算支出執(zhí)行率，對比分析預(yù)算執(zhí)行率情況，尋找并記錄原因，提出改進(jìn)意見及建議，促使及時采取措施。

3.績效考核執(zhí)行情況

根據(jù)上年度年初公布的公立醫(yī)院綜合改革績效考核指標(biāo)通知要求，分別核算門（急）診患者平均費(fèi)用增長率、住院患者平均費(fèi)用增長率、藥占比、抗菌藥物占比、基本藥物使用比、規(guī)范收費(fèi)達(dá)標(biāo)率、醫(yī)保可報比例、先診療后付費(fèi)使用率、床邊結(jié)賬服務(wù)覆蓋率、百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、管理費(fèi)用占業(yè)務(wù)支出比例、凈資產(chǎn)增長率、人均收支結(jié)余等指標(biāo)，對照年初預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，分析存在差異的原因，并提出合理的意見建議。

（二）公立醫(yī)院財務(wù)狀況

（1）撰寫出截至上年12月底，該公立醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)余額，比年初增長額度及百分比。具體描述流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債、事業(yè)基金、專用基金、待沖基金等項目的情況。

（2）分析該公立醫(yī)院上一年度資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)增減的主要集中項目。

（3）資產(chǎn)提供的公共服務(wù)能力狀況及原因分析，這應(yīng)是財務(wù)報告分析重點(diǎn)撰寫的內(nèi)容，主要是分析提供的社會服務(wù)能力的變化及原因。

（4）資產(chǎn)運(yùn)營情況分析，通過對比分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的值，提出針對性的改進(jìn)意見與建議，提高國有資產(chǎn)利用效率。

（5）風(fēng)險管理指標(biāo)分析，通過對比分析資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等指標(biāo)的值，提出針對性的改進(jìn)意見與建議，以便于采取積極措施化解債務(wù)。

（6）發(fā)展能力情況分析，分別核算對比總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)凈值率的余額以及比年初增長額度及百分比。

（三）公立醫(yī)院運(yùn)行情況

1.收入情況

撰寫出報告年度該院醫(yī)療收入總額、同比增減額度及百分比；分別解析門診收入、住院收入總額、同比增減額度及百分比；剖析醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，分類對比分析藥品性收入、檢查性收入、勞務(wù)性收入和其他性收入增減情況、特殊增減項目原因分析及建議；重點(diǎn)剖析財政基本補(bǔ)助收入、財政項目補(bǔ)助收入、科教項目收入的總額、同比增減額度及百分比、構(gòu)成項目等，提出存在的問題及改進(jìn)建議；重點(diǎn)關(guān)注公立醫(yī)院出租房出租申報、招標(biāo)、租金上繳及返回的執(zhí)行情況。

2.成本情況

撰寫出報告年度該院醫(yī)療成本總額、同比增減額度及百分比；剖析醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用七大醫(yī)療成本總額、構(gòu)成、增減原因，特殊增減項目原因分析及建議，重點(diǎn)剖析“三公經(jīng)費(fèi)”控制過程及結(jié)果，歸納公立醫(yī)院該年度成本增長的主要因素，提出控制的意見與建議；重點(diǎn)剖析財政項目補(bǔ)助支出、科教項目支出的總額、同比增減額度及百分比、資金使用去向等，提出存在的問題及改進(jìn)建議。

3.計算并對比分析反映公立醫(yī)院收支管理情況的指標(biāo)

包括每門診人次收入、每住院人次收入、每門診人次支出、每住院人次支出、門診收入成本率、住院收入成本率、百元收入藥品衛(wèi)生材料消耗、人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、管理費(fèi)用率、藥品衛(wèi)生材料支出率、藥品收入占醫(yī)療收入比重等，全面反映公立醫(yī)院該年度收支情況及原因，以便于進(jìn)一步挖掘公立醫(yī)院內(nèi)部管理的漏洞與潛力，提升管理效益。

4.結(jié)余情況

撰寫出報告年度該院結(jié)余及剔除財政補(bǔ)助收入后的結(jié)余總額、同比增減額度及百分比；計算業(yè)務(wù)收支結(jié)余率，以總體把握公立醫(yī)院當(dāng)年結(jié)余情況。

（四）公立醫(yī)院財務(wù)管理

（1）全面反映該院報告年度預(yù)算數(shù)、預(yù)算執(zhí)行情況，執(zhí)行差異率超過10%的項目原因分析，提出下一步改進(jìn)措施。

（2）真實(shí)描述當(dāng)前該院內(nèi)控管理情況，主要有組織架構(gòu)搭建情況、內(nèi)控手冊編制情況、基礎(chǔ)性評價自評得分及扣分原因、組織職工學(xué)習(xí)情況、風(fēng)險自評簡要結(jié)果、改進(jìn)措施及建議等。

（3）相對全面地描述資產(chǎn)管理情況，包括報告年度資產(chǎn)清查、申請報廢、目前待報廢資產(chǎn)等情況，對于政府投資項目在建工程，詳細(xì)描述工程形象進(jìn)度、已投資金額、計劃結(jié)決算進(jìn)度、目前存在的主要困難及問題、改進(jìn)措施及建議等。

（4）詳細(xì)闡述采購計劃可行性績效評價結(jié)果及采購計劃執(zhí)行后績效評價結(jié)果。

（5）闡述公立醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)人員結(jié)構(gòu)情況，包括年齡結(jié)構(gòu)情況、職稱學(xué)歷情況、培養(yǎng)繼續(xù)教育情況、人才引進(jìn)情況等，提出當(dāng)前面臨的主要問題及改進(jìn)建議。

（五）政府部門分析指標(biāo)

運(yùn)用固定公式計算、對比分析資產(chǎn)負(fù)債率、收入費(fèi)用率、現(xiàn)金比例、流動比率、固定資產(chǎn)成新率、公共基礎(chǔ)設(shè)施成新率等共性指標(biāo)，為橫向?qū)Ρ确治鎏峁┮罁?jù)。

三、撰寫體會

（一）服務(wù)共性

政府財務(wù)報告涉及各級行政事業(yè)單位和社會團(tuán)體，統(tǒng)一歸集是重中之重，也是財務(wù)報告制度改革的最基本要求。為此，公立醫(yī)院應(yīng)切實(shí)遵循相關(guān)編制要求，服從主流單位要求，服務(wù)于共性需求，尤其是在科目歸屬、往來應(yīng)收應(yīng)付沖銷等細(xì)節(jié)上注重銜接、披露與剖析。

（二）體現(xiàn)個性

由于公立醫(yī)院財會制度的獨(dú)特性，在財務(wù)分析的過程中，既應(yīng)滿足于總體分析需要，更要進(jìn)一步分析公立醫(yī)院的特性情況，以便于各級主管部門全面、深入地了解數(shù)據(jù)差異的原因。

（三）內(nèi)容全面

公立醫(yī)院在撰寫政府部門財務(wù)報告分析時，應(yīng)按照一定的順序，逐步梳理財務(wù)報告的所有數(shù)據(jù)信息，并結(jié)合其內(nèi)外部環(huán)境，全面反映公立醫(yī)院的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息。

（四）剖析深入

只有細(xì)致深入地剖析數(shù)據(jù)增減的項目、結(jié)構(gòu)，深入一線進(jìn)行溝通，才能找出問題發(fā)生的源頭所在，才能寫出有質(zhì)量、有價值的報告分析，為推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者單位：李樂波，紹興市人民醫(yī)院<浙江大學(xué)紹興醫(yī)院>；李慧媛，承德石油高等專科學(xué)校）