新常態下內部審計全覆蓋研究
——基于大數據應用視角

江蘇省電力公司鹽城供電公司 沈琦敏

新常態下內部審計全覆蓋研究
——基于大數據應用視角

江蘇省電力公司鹽城供電公司 沈琦敏

隨著大數據時代到來，國有企業內部審計的職能作用發揮愈顯重要。如何適應新常態，推動內部審計全覆蓋將是國有企業面對的一項難題。本文著力分析內部審計實現審計監督全覆蓋面臨的困難以及大數據環境為審計全覆蓋工作帶來的機遇，筆者認為應在大數據環境下建立審計全覆蓋的監督框架，并提出經濟新常態下國有企業內部審計監督全覆蓋的應對策略。

經濟新常態 大數據 全覆蓋

一、引言

目前，我國經濟正向著增長速度換擋、結構調整陣痛和前期刺激政策消化“三期疊加”的社會發展“新常態”邁進，以穩增長、調結構和促改革為特征的新發展訴求必將導致國有企業治理模式產生突破和創新。以互聯網和云計算為基礎的大數據時代已經到來，國有企業信息化水平越來越高，面對海量數據，內部審計工作面臨著前所未有的機遇和挑戰。2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》要求確保對公共資金、國有資產、國有資源等實行審計全覆蓋。2016年2月，審計署印發《審計署關于適應新常態踐行新理念更好地履行審計監督職責的意見》，要求應加強內部審計工作，充分發揮內部審計作用，以適應“新常態”的要求。在當前經濟新常態形勢下，傳統的內部審計理論和模式已不順應形勢的發展，需要作出實時調整和一定創新。據統計，2008年以來，在國資委和財政部監管的118戶中央企業中，只有不到二分之一的企業進行過審計，中央部委所屬的94家企業和大多數央企的境外資產，基本上從未對其進行過審計。就審計監管而言，國有企業審計監督的全覆蓋問題遠未解決，不僅如此，國有企業改革正進入攻堅階段，存在一些亟待解決的突出矛盾和問題。因此，應充分利用大數據驅動內部審計轉型，促進建立健全國有企業內部審計全覆蓋，確保其內部審計發揮完善公司治理的作用。

目前，國內學者對如何實現內部審計全覆蓋、經濟新常態下如何提升內部審計價值以及在大數據環境下內部審計的發展策略做了初步探討。劉海波（2016）認為，在經濟增長速度逐漸放緩的形勢下，為更好地發揮內部審計作用，應對內部審計環境進行優化、實現控制活動的動態化、做好風險評估。賈波（2015）、楊曉杰（2016）提出，在經濟新常態背景下，內部審計相關部門應及時調整理念，并且完善內部審計管理體系。劉娜（2015）提出為實現內部審計全覆蓋，應充分發揮審計“免疫系統”功能，體現內部審計動態性、規范性、重要性、有序性和后續性。黃坤（2015）、李健、王春昕（2015）認為，在大數據背景下，內部審計應拓展數據源，變革審計抽樣技術，應拓展審計模型建設，推廣大數據審計方法應用。張玉文（2014）提出大數據驅動審計業務模型從傳統審計模式到系統基礎審計模式轉變，從非現場階段審計到遠程審計模式轉變。雖然，學者們開始關注經濟新常態下的內部審計發展趨勢，但鮮有學者能結合大數據環境對經濟新常態下的內部審計全覆蓋進行研究，本文對該領域給予充分關注，深入探討國有企業實現內部審計全覆蓋的策略。

二、新常態下內部審計監督全覆蓋面臨挑戰及機遇

（一）內部審計監督全覆蓋面臨的挑戰目前我國經濟發展進入新常態，經濟增長從片面追求速度轉向速度與質量并重；從規模速度型粗放增長轉向質量效率型集約增長；從要素投資驅動逐步轉向創新驅動，市場競爭也逐漸轉向差異化的質量型競爭。面對經濟發展的新常態，內部審計機構和人員已樹立起科學的審計理念,強化審計監督，不僅促進了經濟組織依法經營和規范管理，而且也完善了經濟組織內部控制制度，防范風險意識得到增進，效益也充分地提高，有效發揮了內部審計的積極作用。但是,仍有一些體制、機制、人員、重要機構以及審計質量等方面的問題,長期未能解決。因此，內部審計機構及人員應以“壯士斷腕”的勇氣和決心迎接經濟新常態，提升自我以健全內部審計制度。

經濟新常態下內部審計監督全覆蓋面臨的挑戰包括以下三個方面：一是審計對象數量多，審計內容覆蓋面廣。國有企業尤其是大型國企普遍規模大、層級多，有些企業層級多達十幾級，機構依然龐大，職能劃分過細。隨著我國市場化進程不斷推進，國有企業改革已經進入到了深水區和攻堅期，利益格局固化等問題日益暴露。這些情形同時也使得審計對象自身情況也變得更加復雜。二是審計的資源嚴重不足。當前內部審計工作的突出矛盾是審計任務艱巨與審計資源有限無法有效協調。特別是近年來，企業管理層交辦的審計任務大幅增加，而審計資源緊張的問題尚未能得到很好的解決。審計人員的能力和素養還未達到審計全覆蓋要求的標準，因此對高素質審計人才需求量很大。目前，如何實現有限的審計資源最優化配置來促進審計全覆蓋成為內部審計的一大難題。三是審計技術和審計方法落后。近年來，大型國有企業多數已實現運營信息化、審計對象數字化、審計風險表現形式多樣化。有力的信息化審計手段仍未被應用到自然資源、農業、金融等大多數領域，而這些領域形勢日趨復雜，以前的審計方法和技術不再能夠適應復雜的情況，很難達到審計全覆蓋的要求。

（二）大數據環境為審計全覆蓋工作帶來的機遇隨著信息技術的快速發展，大數據時代正迎面而來，即所涉及的數據量規模非常巨大，無法在可承受時間內通過常規的軟件工具處理并整理成為可供人類獲取信息或價值的數據集合。內部審計應牢牢把握大數據帶來的機遇，掌握大數據應用技術，擺脫傳統審計抽樣和案例推論的審計手段，為審計監督全覆蓋創造了諸多便利條件。

第一，全景式數據分析成為可能。傳統審計模式具有很大的局限性，由于受到人力資源和時間精力的限制，審計人員只能選擇具有代表性的部分監督對象進行調查和分析，在此基礎上獲得最多的審計信息。隨著大數據技術的挖掘，審計人員憑借互聯網辦公、大數據信息資源庫等現有的技術手段，可以實現數據分析和挖掘，在海量的數據中獲得更多有效的信息，不但是對純數據可以進行分析挖掘，對言論、圖表等都可以進行深度挖掘，克服以往審計取證難、信息不對稱、數據缺乏的不足。因此，審計人員將擺脫重要性原則的限制，不僅能進行重點檢查，更能對審計項目進行全面和整體地審計，為有效實現審計全覆蓋打下基礎。

第二，審計證據更加充分。在大數據背景下，被審單位能夠提供更加精確的數據。借助挖掘技術在海量數據的分析應用，通過預測模型、數據分割，連結分析、偏差偵測、決策樹理論、類神經網絡以及規則歸納法等方式處理實際數據，提供更有針對性的數據分析報告，有效滿足管理層需求，以便決策者做出正確的決策。審計機構和人員能夠通過數據采集并以此為基礎建立針對被審計單位的大數據中心，使用大數據分析技術，建立審計領域的大數據分析系統，通過分析“從數據入口到數據庫平臺”的更大范圍的數據來源，對被審計單位的電子數據進行系統、全面以及跨部門的綜合分析，從而解決目前數據分析局限于查找單個問題的缺陷，獲得更充分的審計證據。

第三，促進審計全覆蓋的思維變革。在“小數據量”的情況下，審計人員只關注數據信息的準確性，還未樹立“樣本等于總體”的思維理念。到了大數據階段，審計人員的思維模式不能局限于部分，應放眼宏觀，洞察被審計單位經濟責任履行的整體情況，對被審計單位履行經濟責任全過程中的異常動態實現實時關注，以達到規避部分風險的目的。同時，在海量數據面前，大數據更強調相關關系并且弱化因果關系。大數據技術的推廣必將促使審計人員從依賴因果關系搜集審計證據的思維轉變為從相關關系出發在海量數據中發掘審計證據。

三、審計全覆蓋的監督框架——基于大數據環境

（一）構建大數據環境下審計全覆蓋的理論框架大數據環境對審計監督全覆蓋工作造成影響的辯證分析，可以從理念、組織模式、數據分析技術三個角度，建立提升審計監督全覆蓋能力的模型。一是宏觀理念層面，大數據除了引發技術上的變革，還給審計理念注入了新鮮血液，如果把大數據技術比作船槳，那么由大數據引申的新興理念便是指引審計監督全覆蓋向前發展的風帆。理念的更新換代能幫助審計工作做到防微杜漸，大大降低重大風險隱患；二是組織模式，組織模式的完善與否會很大程度影響到審計人員的工作效率和質量，審計數據的安全可靠也與此密切相關。以數據為主，構建數據資源中心，培養數據分析團隊，設立與大數據分析相吻合的審計組織；三是大數據技術，理念的實現需要技術的支持，大數據帶來的創新技術同樣不容忽視，整合數據和計算能力，搭建審計分析方法庫，用先進的技術手段幫助推動實現審計全覆蓋。審計監督全覆蓋能力模型如圖1所示，以大數據環境為基礎，新興理念、組織模式和大數據分析技術層層相連，克服由于審計資源局限造成的障礙，解決現有技術跟不上日益增長的審計需求矛盾，由點到面，從宏觀到微觀，逐步達到審計組織、對象的全覆蓋，正確認識大數據帶來的利與弊，創新審計技術和審計理念，以軟硬件方面入手研究解決大數據問題。

圖1 審計監督全覆蓋能力的模型

（二）建立大數據環境下國有企業審計全覆蓋內容框架以監管資本為主線，對投資、運營、管理和使用國有資產的有關下屬單位或企業，以及負責國有資產監管的部門等實現審計監督全覆蓋。抓住不同類型國有企業的特色，確立相應的審計目標與審計重點，以國有資本經營預算審計、財務收支審計、領導人員任期經濟責任審計為主，構建國有企業審計框架。強化內部企業管理為突破口，對國有企業改革過程中的制度和舉措的執行情況進行全覆蓋，使國企能最大限度依托市場機制、適應市場要求，緊緊圍繞提質增效做強做優做大，以點帶面推動國企改革不斷取得新成效。當前國企管理僵化的問題在部分企業還比較嚴重，單純靠行政命令式的粗放式管理無法適應市場經濟的需求。因此，推進簡政放權，進一步激發企業活力、創造力和市場競爭力，就必須加快完善管理體制、管理模式、管理方法，對管理變革中的措施、制度和政策的執行情況進行監督，防止國有資產流失，確保國有資產保值增值。以促進治理為切入點，實現經濟責任審計全覆蓋。對于當前國企改革中出現的內部人控制、利益輸送等問題，通過經濟責任審計促進領導班子建設。

四、新常態下國企內部審計監督全覆蓋應對策略

當前，我國經濟發展步入新常態，中央多次強調積極應對國內外復雜形勢，凡涉及公共資金、國有資產和國有資源的，都要進行審計，特別加強對重點領域、重大項目、重點資金的審計工作，實現審計監督全覆蓋,積極貫徹和落實中央政策。實現審計監督全覆蓋，其核心是全面履行審計監督職能，提高企業資源配置效率，對管理層權力運行進行監督和制約，為國有企業安然渡過改革適應期和結構升級攻堅期提供堅強保障。為此，必須時時刻刻牢記全覆蓋的本質內涵，通過創新審計方法和技術，完善工作體制，增強審計獨立性和權威性；落實經營責任，實現經濟責任審計全覆蓋；堅持問題導向，加強對重大經營事項的專項審計；突出問題整改，健全責任追究工作機制；加強隊伍建設，提升審計職業化能力與水平。

第一，建立風險導向的全覆蓋內部審計模式，樹立為決策層確認和咨詢的服務理念。獲得組織管理層的理解與支持是內部審計全覆蓋的關鍵性因素，確保組織管理層對內部審計具有準確的認識，對內部審計的期望日趨合理。審計機構需以國有企業的戰略目標為中心，在分配審計資源時將風險降至可接受的范圍以內，實現資源最優化配置。審計計劃應詳細寫明包含的審計項目類別，審計的總目標和一般目標應陳述明晰得當，便于國有企業領導層加強對審計機構開展的各個審計項目和審計資源情況的深入了解。做到及時反饋，及時與組織管理層溝通。在溝通的過程中，應努力獲取國有企業領導層對審計機構工作的期望以及企業發展的戰略目標，從而編制有效的審計計劃，合理高效配置審計資源。除此之外，審計機構應該增強與管理層的交流，及時匯報審計項目的進展情況和審計中過程中發現的問題，并且提出相應的解決措施，為企業帶來更多的價值，這樣才能最大程度上贏得管理層對審計機構和人員開展工作的理解和支持，保障內部審計工作的順利進行。

第二，營造良好的內部審計工作環境，建立完善國有企業內部審計工作制度。首先，內部審計人員應加強與國有企業領導的溝通，獲取領導的支持和理解，進一步增強審計實質上的獨立性；其次，國有企業內部審計部門人員之間也應該增強溝通，交流培養感情，有利于日后工作的展開和相互協調配合。另外，國有企業應當從企業的實際情況出發，實事求是，建立健全企業內部審計工作制度，推動和保障審計監督工作獨立展開，并且遵循相關的法律法規和制度準則。明確工作職能、內容和范圍，細化工作流程，統一規范標準，做到計劃安排、項目方案和組織實施一體化，使得內部審計工作達到高效、有序、規范的層次目標。最后，加快適應近年來內部審計理論和實踐的新變化，促進內部審計工作人員管理考核機制的建立健全，建立由適當的考核標準、科學的考核方法和公平公正的考核主體組成的考核體系，評價、監督和促進內部審計工作人員的工作，推動內部審計工作的科學發展。

第三，建立互聯網審計程序，提高審計人員專業勝任能力。因特網的廣泛使用對審計方式提出了新的要求，應充分利用網絡資源共享的優勢，提高國有企業數據之間的關聯度，并通過使用大數據的推理演算方法，對目標數據、資源進行針對性、專業性的采集、檢驗和審查，并對重點和有疑點的數據進行持續追蹤分析，從而實現審計工作的網絡化、遠程化，有效控制審計成本，大大降低減少審計風險，降低審計時間，增加審計的獨立性。為了建立健全聯網審計體制，同時需要加快審計中心數據庫的集成，推進新型審計軟件、工具的開發應用以及聯網審計準則的制訂，盡快開展關于互聯網審計方面的立法工作，提高立法質量，形成完備的法律法規體系，推動和保障聯網審計工作展開。為了實現審計監督全覆蓋的目標,當務之急便是提高審計人員的專業能力,培養具有寬闊的專業知識和廣泛的文化教養的全能型審計人才。要打破傳統審計培訓和學習機制,一改以往的財務收支、財經法紀審計流程，轉而以準確性為主,經濟效益為輔的審計方向發展;建立健全人才進入和推出的政策體系，創新人才培養引進、人才作用發揮以及人才綜合保障“三大機制”，引進專業性、復合型人才,加強審計文書的寫作水平，提高審計的信息質量。此外，合理建立和發展激勵約束機制,職責明晰，責權一致。調動審計工作人員的積極性、主動性和創造性，規范審計工作人員的行為，使其在應對大數據環境下更好地符合審計監督全覆蓋的需求。

［1］陳偉：《大數據環境下的電子數據審計:機遇、挑戰與方法》，《計算機科學》2016年第1期。

［2］陳偉：《云計算環境下的聯網審計實現方法探析》，《審計研究》2012年第3期。

［3］付忠偉、黃翠竹：《審計全覆蓋工作機制探析》，《審計研究》2015年第3期。

［4］劉家義：《論國家審計與國家治理》，《中國社會科學》2012年第6期。

［5］張玉文：《大數據驅動內部審計轉型》，《審計月刊》2014年第11期。

［6］文森特·M·奧賴利、巴里·N·威諾格拉德、詹姆斯· S·格爾森：《蒙哥馬利審計學》，中信出版社2007年版。

（編輯 周謙）