淺談加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制制度建設(shè)

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)改革的不斷深入，面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。本文結(jié)合實(shí)踐中資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，探索確立單位資產(chǎn)管理模式的一般框架以及完善單位資產(chǎn)管理模式的具體措施。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-02

一、內(nèi)部控制制度概念及內(nèi)容

內(nèi)部控制制度即為某單位為了確保自身資產(chǎn)的完整性、合法性、高效性、安全性等目標(biāo)在內(nèi)部實(shí)施的各類管理控制手段，這些手段之間通常具有關(guān)聯(lián)性與制約性。也有些專家學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制制度的概念為某單位的各個管理人員為了實(shí)現(xiàn)單位資源與會計(jì)信息的完整、安全、準(zhǔn)確、可行性目標(biāo)，借助單位內(nèi)不同人員的相互作用和明確分工實(shí)現(xiàn)單位各類職能時應(yīng)用的一系列政策機(jī)制。

內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包括五個方面，分別為控制環(huán)境（Control environment）、風(fēng)險評估（risk assessment）、控制活動（control activities）、信息交流（information and communication）及監(jiān)控（monitoring）。

1.控制環(huán)境：控制環(huán)境主要包含了組織人員的綜合素養(yǎng)、管理層的職責(zé)權(quán)限與運(yùn)營模式、董事會的關(guān)注要點(diǎn)等方面。控制環(huán)境直接反映出了單位各層管理人員對內(nèi)部控制的具體態(tài)度及制定出的相應(yīng)政策方案，同時會影響單位工作人員的管理觀念，是其他內(nèi)部控制制度的重要前提，并且控制環(huán)境會影響企業(yè)的誠信理念、價值理念及文化理念等，對企業(yè)整個內(nèi)部控制體系都有很大影響。

2.風(fēng)險評估：針對企業(yè)運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險進(jìn)行評估預(yù)測，對企業(yè)管理的所有風(fēng)險實(shí)施合理評判。當(dāng)企業(yè)在發(fā)展時遇到的風(fēng)險類型和程度大小具有很強(qiáng)的隨機(jī)性和多變性，受到外界和自身各種因素的影響呈現(xiàn)出不斷變化的狀態(tài)，為了從根本上提前辨識并防范這些風(fēng)險，就需要建立相應(yīng)風(fēng)險評估體系，對企業(yè)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的不同風(fēng)險進(jìn)行識別與評估，并找出合理的風(fēng)險控制策略。因此，風(fēng)險評估的實(shí)施效果會受到企業(yè)綜合環(huán)境和體系制度等方面的影響。

3.控制活動：控制活動是指管理當(dāng)局為保證管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，一般包括以下幾種：職責(zé)分工、授權(quán)與批準(zhǔn)、充分的憑證和紀(jì)錄、資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制、獨(dú)立檢查。

4.信息交流：信息系統(tǒng)產(chǎn)生各種報告，包括經(jīng)營、財務(wù)、法規(guī)等方面，使得對經(jīng)營的控制成為可能。信息交流主要是指企業(yè)的各部門管理人員能夠取得并互相交換在執(zhí)行、管理、控制過程中所需要的經(jīng)營、財務(wù)等方面的信息。

5.監(jiān)控：監(jiān)控活動是由管理當(dāng)局對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果進(jìn)行經(jīng)常或定期的質(zhì)量評估，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否按照既定的目的運(yùn)行，以及對特定情況下發(fā)生的變化進(jìn)行適當(dāng)修正。

二、關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)

在企業(yè)中實(shí)施內(nèi)部控制制度的根本目標(biāo)是提高企業(yè)運(yùn)營的高效性、安全性及真實(shí)性。具體目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.確保企業(yè)管理方針的高效性

在開展內(nèi)部控制活動時，實(shí)施的一系列政策制度及活動流程都是為了從根本上提高企業(yè)管理方針的有效性，使其發(fā)揮更好的作用。并且內(nèi)部控制活動涉及到企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)，如果企業(yè)保持正常發(fā)展就離不開內(nèi)部控制制度。

2.確保企業(yè)綜合資產(chǎn)的安全性

企業(yè)的正常運(yùn)營離不開自身綜合資產(chǎn)的支持，大部分企業(yè)都會對自身資產(chǎn)實(shí)施保護(hù)活動，即針對企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金、存款、股票、債券、產(chǎn)品及其他類型的重要實(shí)物型資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，使其安全性得到保障。利用內(nèi)部控制制度就可以充分發(fā)揮這一功能，從源頭提高企業(yè)綜合資產(chǎn)的安全性。

3.確保企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性

企業(yè)的財務(wù)信息對其可持續(xù)發(fā)展有決定性作用，為了保證企業(yè)的健康穩(wěn)定，必須保證其財務(wù)會計(jì)信息真實(shí)有效，進(jìn)而企業(yè)管理層可以依據(jù)這些信息完成各項(xiàng)決策判斷，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。而通過內(nèi)部控制制度就可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，利用內(nèi)部控制手段提高企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性，并能對各個環(huán)節(jié)的財務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督與管理。

三、內(nèi)部控制固有的局限

當(dāng)企業(yè)運(yùn)營過程中采用內(nèi)部控制制度時，雖然可以有效提高其業(yè)務(wù)水平和管理效率，但是這一控制制度在應(yīng)用時仍存在不少固有的局限，這些局限的產(chǎn)生主要與外部市場、企業(yè)本身等因素有關(guān)，很難在短時間內(nèi)打破這些固有局限實(shí)現(xiàn)更高層次的控制目標(biāo)。整體而言，企業(yè)內(nèi)部控制固有的局限主要包括六個方面：

1.僅對企業(yè)內(nèi)循環(huán)開展的正常業(yè)務(wù)活動有效，對偶發(fā)性的特殊業(yè)務(wù)活動無效。

2.當(dāng)企業(yè)工作人員因個人原因誤解領(lǐng)導(dǎo)者命令時內(nèi)部控制制度無效。

3.內(nèi)部控制制度受成本的制約性強(qiáng)，必須確保該制度設(shè)立成本低于業(yè)務(wù)失誤為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

4.如果企業(yè)內(nèi)部員工出現(xiàn)聯(lián)合遁私的情況時內(nèi)部控制也難以發(fā)揮效果。

5.若出現(xiàn)了企業(yè)管理層利用自身職權(quán)謀取私利時內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮效果。

6.當(dāng)企業(yè)遇到自身運(yùn)營和業(yè)務(wù)問題時，內(nèi)部控制制度的控制效果無法達(dá)到預(yù)期水平。

企業(yè)內(nèi)部控制制度在實(shí)際應(yīng)用過程中受到上述各類固有局限的影響，實(shí)際控制效果可能與理想控制效果有一定距離，這也是客觀存在的事實(shí)。企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部控制制度時就應(yīng)該提前了解可能存在的局限，并合理評估內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)性與實(shí)效性之間的平衡點(diǎn)。

四、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題

1.高管人員規(guī)則意識淡薄、風(fēng)險意識不足

當(dāng)前市場上的國有企業(yè)占據(jù)的比例越來越大，并且發(fā)展手段也朝著更加現(xiàn)代化和多元化的方向發(fā)展，在響應(yīng)我國政府提倡的“走出去”理念的過程中，國有企業(yè)也面臨著更多市場風(fēng)險。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，不少國有企業(yè)的高級管理者都沒有意識到這些風(fēng)險，整體規(guī)則意識和風(fēng)險意識匱乏，在企業(yè)運(yùn)營過程中通常一味地增加企業(yè)規(guī)模和豐富業(yè)務(wù)渠道，認(rèn)為只有利用這兩種方式就能提高企業(yè)核心競爭力，對企業(yè)的資產(chǎn)評估與審核等相對輕視，不懂得合理利用內(nèi)部控制制度強(qiáng)化企業(yè)實(shí)力，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中經(jīng)常出現(xiàn)因內(nèi)部控制力度不足帶來經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象。

2.內(nèi)部控制表象化嚴(yán)重

有些國有企業(yè)的管理者經(jīng)常口頭表示認(rèn)識到了內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，但是在實(shí)踐過程中卻沒有為內(nèi)部控制制度的實(shí)施提供實(shí)質(zhì)性支持，只是從表面上強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度，制定的一系列內(nèi)部控制制度雖然很詳細(xì)，但是沒有真正應(yīng)用于實(shí)踐中，使內(nèi)部控制呈現(xiàn)出嚴(yán)重的表象化特點(diǎn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前國有企業(yè)普遍存在的問題是在招標(biāo)投標(biāo)、資產(chǎn)保護(hù)、授權(quán)審批等重大發(fā)展決策過程中都沒有合理應(yīng)用內(nèi)部控制制度，使企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系停留在理論階段，并未對國有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3.受制于人力資源因素

當(dāng)前國內(nèi)大部分國有企業(yè)都全面應(yīng)用了信息化手段完成對企業(yè)的運(yùn)營與管理，其中內(nèi)部控制制度也在很大程度上依賴于現(xiàn)代化信息手段而存在，整體內(nèi)部控制體系相對完善。但是企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施需要由企業(yè)員工進(jìn)行，受到員工個人因素的影響，企業(yè)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用效果呈現(xiàn)出很強(qiáng)的主觀性。比如有些國有企業(yè)的管理者不重視內(nèi)部控制制度，即使企業(yè)所有者經(jīng)常強(qiáng)調(diào)該制度的重要性，若管理者在日常工作中忽略對內(nèi)部控制制度的應(yīng)用，該制度仍然無法發(fā)揮實(shí)際效果。與此同時，由于國有企業(yè)各層員工的綜合素質(zhì)有差異，個別員工缺少良好的責(zé)任心與積極主動性，也對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施帶來一定阻礙，甚至?xí)霈F(xiàn)不同人員聯(lián)合謀私騙取企業(yè)資金的現(xiàn)象，這都對企業(yè)內(nèi)部控制活動造成不利影響。

4.內(nèi)部監(jiān)管不到位

正常情況下，國有企業(yè)會定期開展內(nèi)部審計(jì)活動，但是受到多種因素的影響，大部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動呈現(xiàn)出很強(qiáng)的表面性和形式性，沒有真正深入到企業(yè)內(nèi)部完成各項(xiàng)審計(jì)環(huán)節(jié)，因此很難找出企業(yè)內(nèi)存在的各類問題。有些企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題之后也會考慮到企業(yè)形象而將問題積壓下來，導(dǎo)致問題長時間存在，長此以往，企業(yè)內(nèi)部問題越積越多，并且缺少良好的改善措施，就很容易導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營受到影響，進(jìn)而為其帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)ζ髽I(yè)形象造成致命性打擊。從當(dāng)前國內(nèi)與國有企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果來看，很多國有企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)管方面都存在明顯不足，并且有些不足具有很強(qiáng)的頑固性，長期下去可能會對國家造成不利影響。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

國內(nèi)會計(jì)法中明確提出企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制制度的必要性，并且對制度的內(nèi)容提出詳細(xì)規(guī)定。針對當(dāng)前國有企業(yè)存在的上述內(nèi)部控制問題，可以從以下幾個角度制定加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的措施：

1.加強(qiáng)對企業(yè)高管人員的培訓(xùn)，建立規(guī)則意識和風(fēng)險意識

（1）要建立規(guī)則意識

高管人員對國有企業(yè)的發(fā)展具有決定性影響，由于此類企業(yè)涉及到國家的相關(guān)資產(chǎn)，而管理人員僅承擔(dān)委托管理的責(zé)任，因此，高管人員必須具有良好的規(guī)則意識，認(rèn)識到合法合規(guī)管理國有企業(yè)的重要性，在遵守相關(guān)規(guī)則的情況下處理企業(yè)的各類業(yè)務(wù)，提高企業(yè)運(yùn)營的程序化、正規(guī)化和流程化，確保內(nèi)部控制制度在國有企業(yè)運(yùn)營過程中發(fā)揮良好的權(quán)威性和實(shí)效性。

（2）要建立風(fēng)險意識

國有企業(yè)高管人員必須具有良好的風(fēng)險意識，尤其是在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的情況下更應(yīng)該提高風(fēng)險意識，隨時評估企業(yè)可能遇到的各類風(fēng)險并及時找出有效防范措施，還應(yīng)該大力發(fā)展國有企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，認(rèn)識到高回報的業(yè)務(wù)必然伴隨著高風(fēng)險，應(yīng)該確保企業(yè)可以在健康平穩(wěn)的狀態(tài)下發(fā)展，同時高管人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)分析與內(nèi)部控制有關(guān)的實(shí)際案例，合理看待企業(yè)收益和風(fēng)險之間的關(guān)系。

2.優(yōu)化和強(qiáng)化內(nèi)部控制

（1）要優(yōu)化內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

在國有企業(yè)中實(shí)施的內(nèi)部控制通常依據(jù)從上至下的原則完成，由上級單位完成整個內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與開發(fā)，并且合理依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)內(nèi)部控制制度，而下級單位則只需直接使用現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系即可，還可以在有需要的情況下恰當(dāng)調(diào)整內(nèi)部控制手段，但是調(diào)整計(jì)劃需要及時向上級單位匯報。在設(shè)計(jì)與優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的過程中，應(yīng)該綜合關(guān)注企業(yè)面臨的社會與市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢、企業(yè)業(yè)務(wù)方向等因素，確保設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制體系符合時代性和實(shí)用性要求。

（2）要強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行的考核

當(dāng)國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度真正實(shí)施之后，還應(yīng)該隨時對其執(zhí)行效果進(jìn)行考核評估，比如利用企業(yè)內(nèi)部資源共享、第三方評估機(jī)構(gòu)參與等方式完成審計(jì)與考核，針對違反內(nèi)部控制制度的行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，尤其是企業(yè)的高管人員出現(xiàn)違紀(jì)之后更應(yīng)該重點(diǎn)處理，使管理人員從根本上認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，任何人都不能私自脫離企業(yè)內(nèi)部控制體系而存在。

3.加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)和制度管控

（1）要通過培訓(xùn)提高員工認(rèn)識

定期為國有企業(yè)各級員工開展內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，有效提高其綜合修養(yǎng)，能以發(fā)展性眼光看待企業(yè)內(nèi)部控制活動，并真正參與到內(nèi)部控制工作中，從根本上降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險并提高運(yùn)營效率。

（2）要建立相應(yīng)的內(nèi)控保障制度

應(yīng)該在國有企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制保障制度，使企業(yè)內(nèi)的核心工作人員可以通過相互間的交流與合作提高內(nèi)部控制活動效果，進(jìn)而為內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步實(shí)施提供良好保障。與此同時，還可以通過構(gòu)建內(nèi)部控制激勵政策完成對內(nèi)部控制工作參與者的激勵，使其以更積極主動的態(tài)度推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督

（1）要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

為了確保國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用效果，必然離不開內(nèi)部審計(jì)的配合，對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動的根本目標(biāo)是為了監(jiān)督企業(yè)在日常運(yùn)營過程中是否依據(jù)制定的運(yùn)營方案執(zhí)行，并且監(jiān)督評價企業(yè)的財務(wù)收支情況。大部分國有企業(yè)都有自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由這一機(jī)構(gòu)完成定期內(nèi)審工作，但由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的成員多是企業(yè)內(nèi)部人員組成，其權(quán)威性和公正性有時難以保障。要想提高內(nèi)部審計(jì)工作效果，就應(yīng)該設(shè)立出相對獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審結(jié)果的可靠性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的良性發(fā)展。

（2）要加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督作用

必須全面提高財務(wù)會計(jì)人員在企業(yè)中的地位，使其具有一定的財務(wù)管理職權(quán)，進(jìn)而在處理財務(wù)工作時有更好的發(fā)展空間，提高企業(yè)財務(wù)工作的效率，從根本上強(qiáng)化財務(wù)人員的監(jiān)督作用。另外，當(dāng)企業(yè)開展銷售活動和投資活動時也應(yīng)該讓財務(wù)人員參與其中，安排財務(wù)人員對各項(xiàng)活動進(jìn)行綜合評估與預(yù)測，合理判斷其發(fā)展?jié)摿Α?/p>

5.要強(qiáng)化外部監(jiān)管的作用

可以從不同角度強(qiáng)化外部監(jiān)管的作用，首先應(yīng)該加大國家審計(jì)的力度，提高國有企業(yè)審計(jì)活動的權(quán)威性；其次可以通過招標(biāo)的方式選擇第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，對國有企業(yè)內(nèi)部控制效果實(shí)施監(jiān)督與審核；最后應(yīng)提高對違反內(nèi)控行為的責(zé)任追究，無論這種行為是否造成實(shí)質(zhì)性損失都應(yīng)嚴(yán)厲處置。

六、結(jié)語

國有企業(yè)的資產(chǎn)均為國有資產(chǎn)，為了實(shí)現(xiàn)對此類資產(chǎn)的全面管理，必須強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，使該制度以更良好的方式發(fā)揮控制效果。文章重點(diǎn)分析了國有企業(yè)內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、局限及實(shí)施過程中存在的主要問題，并提出有針對性的改善建議。國有企業(yè)是發(fā)揮國家公共服務(wù)職能的關(guān)鍵主體，必須從不同角度提高對國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建力度，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者簡介：黃妙仁（1962-），男，上海崇明人，中遠(yuǎn)海運(yùn)資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司監(jiān)審部副總經(jīng)理，會計(jì)師。