創新稅收管理理念完善納稅激勵措施思考

梁俊嬌，周杰

（中央財經大學稅務學院，北京102200）

創新稅收管理理念完善納稅激勵措施思考

梁俊嬌，周杰

（中央財經大學稅務學院，北京102200）

按照稅收治理現代化的要求，稅收征管需要進一步更新理念、創新管理方式。基于激勵相關理論，稅收征管措施除了對不遵從納稅人采取處罰等傳統手段外，還應給予遵從納稅人更多的正向激勵，以提高納稅遵從預期效用，從而激勵納稅人選擇遵從。納稅激勵措施應根據納稅人的需求，有針對性采取多維度的激勵措施，正激勵與負激勵、直接激勵與外圍激勵、物質激勵與非物質激勵手段組合使用，以提高納稅遵從水平，共同推進稅收治理能力現代化建設。

治理現代化；需求層次；正激勵

十八屆三中全會提出了完善和發展中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的全面深化改革總目標。國家治理現代化的核心是依法治國，要求政府部門轉變職能、深化行政體制改革、創新管理方式、增強公信力和執行力、建成法治型和服務性政府。稅務部門作為國家職能部門的有機組成部分，實現從“管理”向“治理”的戰略轉型，是稅收現代化建設的先導性和戰略性任務。在稅收治理現代化的目標下，如何改變管理理念、創新管理手段以符合治理現代化的要求，是稅務管理部門面臨的新挑戰。按照激勵相關理論，稅收征管應以納稅人為中心，更新激勵手段，實現征納雙方的和諧統一，以提高納稅遵從水平，共同推進稅收治理能力現代化建設。

一、激勵相關理論

（一）需求層次論

美國心理學家亞伯拉罕·馬斯洛提出了著名的需求層次論，將人類需求像階梯一樣從低到高按層次分為生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實現需求五類。馬斯洛認為，一個國家多數人的需求層次結構，是與這個國家的經濟發展水平、科技發展水平、文化和人民受教育的程度直接相關的。生理需求、安全需求與社交需求是人類最基本需求，尊重需求屬于較高層次的需求，例如成就、地位等。自我實現需求是最高層次的需求，包括對真善美至高人生境界獲得的需求，是一種衍生性需求，如自我實現，發揮潛能等。

按照需求層次論，人在每一個時期，都有一類需求占主導地位，而其他需求則居于從屬地位，這一點對于稅收管理工作具有啟發作用。第一，處于不同需求層次的納稅人需要給予不同的納稅激勵措施。了解被激勵對象的需要是應用需要層次論進行激勵的一個重要前提。不同時期的被激勵對象以及同一時期中不同的被激勵對象的需要充滿了差異性。稅務機關在稅收管理中應該弄清納稅人所處的需求層次，然后根據所處不同的需求層次采取多樣化的差別化的激勵措施，有針對性地進行激勵，才能滿足不同層次納稅人的激勵需求，實現納稅遵從水平的提高。第二，滿足納稅人高層次的需求，激勵措施必須多樣化。從經濟發展水平來看，絕大多數納稅人已過渡到了高需求層次，他們已不滿足于基本需求，這里單純的物質激勵措施的效用就大大降低。只有滿足了納稅人越來越高的、具有不同作用力的需求因素，納稅人才會變得樂于納稅，提高納稅遵從度。納稅人在尊重需求的驅使下，一方面渴望自身有足夠的能力去做出貢獻，得到尊重，如通過依法納稅，使自己有一種主人翁意識等，滿足自己的自尊上的需求；另一方面，納稅人也希望受到社會的尊重和認可，因此，對納稅人表彰，使其受到社會和輿論的高度認可，獲得一定的聲望和地位，會極大滿足納稅人的尊重需求。在這種的情況下，納稅人的納稅遵從行為會得到強烈的激勵，變得積極主動配合稅收征管，并努力做出更多的貢獻，以使自己的尊重需求得到持續不斷的、更加強烈的滿足。自我實現需求是一個人的最高層次的需求。當一個人低層次需求和較高層次需求都得到滿足時，就傾向于尋求自我的不斷突破，不斷挖掘自身的潛能，創造更大的價值，追求一種崇高的自我實現。事業成功的納稅人，在追求自身利益最大化的同時，也會自覺納稅，他們追求的是自己對于社會的貢獻，他們有著強烈的“國家興亡，匹夫有責”的熱忱和覺悟。在納稅的過程中他們會不斷履行自己納稅人的義務和責任，他們關注社會發展，國家前途，并不斷通過自身的努力，在達到自己成就的不斷提高的同時，為國家創造更多的稅收，并主動維護稅收和諧。對于這類納稅人，需要提供更加優質的納稅服務，為其遵從提供更為便捷的條件和通道。

（二）強化激勵理論

強化激勵理論（Reinforcement Theory）是通過運用適當的獎勵和懲罰來修正人們的行為。行為修正（Behavior Modification）是指利用強化措施來改變人的行為的一系列方法（Alexander D.Stajkovic and Fred Luthans，A Meta-Analysis of the Effects of OrganizationalBehaviorModificationonTask Performance，Academy of Management Journal，1997）。強化是指使某一行為得以重復發生或者被禁止的一切措施。常用的四種強化方法是正強化、負強化、懲罰、衰減（廢止）。正強化是對某種行為給予令人愉快的獎勵性認可，因而使這種行為得到鞏固和加強。正強化不僅包括物質金錢獎勵，也包括贊賞、社會認同、積極關注等非經濟手段；負強化是指對于某種行為產生的不良后果予以提醒或預先告知，以期避免不愉快結果的發生。如果人們按照要求行事，則可避免產生不愉快的結果，從而增加了人們做出符合要求的行為的可能性；懲罰是把某種不愉快的結果強加于人們就是懲罰。通過懲罰，讓人們不愉快甚至痛苦，以示對某一不符要求行為的否定，從而降低這種不符要求行為的重復發生的可能性。但是，懲罰只是告訴人們什么是錯誤的，并沒有告訴人們什么是正確的，所以，盡管懲罰在某些情況下是必要的，但單一的懲罰效果是有限的；衰減又稱作廢止。這種強化通過撤銷對某種行為積極的強化，使得這種行為出現的概率降低。當一種行為始終得不到某種積極強化或者突然失去某種積極強化的時候，它就會慢慢衰減，以至消失。

根據強化激勵理論，不同的強化手段均能起到強化的作用；不同的被強化對象需要有針對性地采取不同的強化方法，才能更加有效地發揮其強化作用。這就要求在稅務管理中應對納稅人采取不同的強化措施。根據阿林厄姆（Allingham）和桑德姆（Sandmo）的“預期效用最大法”模型（A-S模型），納稅人申報納稅的數額隨著偷逃稅被查處的概率和處罰力度的增加而增加，也就是說，加大懲罰會有效地降低偷逃稅，提高納稅遵從行為。但是稅務機關和納稅人之間，在稅收征管中存在著嚴重的信息不對稱，實施懲罰的手段會受到一定程度的限制，因此稅務機關可以利用正強化手段如稅收赦免[就是利用了這一“稅收博弈”的關系并進行有效的修改，使已經有偷逃稅行為的納稅人認為主動坦白比不坦白收益高，坦白的越多損失越小，相應的收益越高。因此，稅收赦免在政策設計時可以有兩個思路：一是提高偷逃稅者坦白后的預期收益；二是提高其不坦白的預期成本，如果選擇不坦白，一旦被查處，將面臨極高的處罰金額，使其得不償失。

來誘導納稅人自覺納稅，并且鼓勵納稅不遵從者主動坦白，尤其是那些稅務機關一直沒有通過有效的稽查辦法獲證的納稅不遵從者，稅務機關可以用較低的征稅成本獲得更多的稅收收入，把更多的納稅人引入稅收征管的軌道，有效培養納稅人的納稅遵從行為。對于遵從納稅人（在納稅人中占有相當大的比例，處于金字塔型底端部分），就需要正強化手段鼓勵這種遵從行為，使遵從行為得以持續。

許多學者的研究也已證明，威懾措施對納稅人遵從度的影響是有限的，只有實施獎懲結合的“胡蘿卜加大棒”政策（carrot and stick policy）才能從根本上促進納稅遵從。Sour（2002）認為，對納稅人的“好行為”給予獎勵，能提高他們對稅務機關的好感度，進而提高他們的納稅遵從水平。Alm等（1992）通過實驗模擬方法調查各種可能提高納稅遵從水平的措施，他們發現較高的查獲概率及處罰率的確能夠提高遵從水平，但光靠這些威懾措施效果并不明顯；而當對那些被發現是遵從的納稅人給予獎勵時，平均遵從水平顯著提高。Benno Torgler（2003）以37名來自哥斯達黎加一個小村莊的納稅人為實驗樣本進行了一個實驗以測試公共物品與服務的提供、道義勸告、獎金激勵與稅收遵從的關系。實驗結果表明，實施獎勵機制的一組納稅人，其稅收遵從度最高。積極的激勵機制將會提高納稅人稅收遵從度。

（三）預期所得理論

預期所得理論是稅收征管采取負激勵措施（懲罰）的理論基礎。作為理性納稅人，在對是否遵從進行博弈時，會比較遵從與不遵從的預期所得，從而選擇預期所得最大的行為模式。而罰款、稽查等負激勵措施是預期所得的重要參數，為提高納稅遵從，需要加大不遵從行為的處罰。

1.預得所得模型

斯里尼瓦桑“預期所得最大法”模型認為：理性的個人會在兩種可能之間進行選擇，以使其預期所得最大。用函數形式可表達為：

W是個人實際所得，t（W）－按實際所得的稅收，X是實際申報所得，π是罰款倍數，P是查獲概率，A（Y）是納稅和罰款后的預期所得。

預期所得模型主要是從理論上分析納稅人在不確定情況下如何選擇納稅申報額X從而使自己的預期效用最大化，實際上也為影響納稅人偷逃稅的一般稅制因素如稅率（t）、罰款率（π）、查獲概率（P）及非稅制因素的納稅人個人收入（W）進行分析提供了一般理論框架。顯然，只有當納稅人預期能從偷逃稅（未申報收入）中得到的所得大于他按法律依法申報納稅的所得時，他才會進行偷逃稅。

預期所得模型中所選擇的參數（稅率、罰款率、查獲概率）是納稅人在進行決策時可予以量化的因素，但在正常的社會生活環境中，納稅人偷逃稅行為一般也會受到社會道德的譴責，不遵從者心理會有一定的負罪感和內疚心理，因此，納稅人在進行偷逃稅決策時，由此而產生的心理成本也會影響到納稅人的選擇。納稅人的效用函數為：

其中，U表示納稅人的效用，Y表示凈收入或凈所得，V（x）表示納稅人的心理成本，如果納稅人在全部收入或所得W中只申報X而沒有被查獲，則Y=W－tX；t表示稅率；P表示納稅人偷逃稅被稅務部門調查審計而發現的概率；X表示納稅人向稅務部門申報的收入額或所得額，如果X=W，則有V（X）=0，也就是說如果納稅人按照稅法的規定足額申報其所得，沒有進行偷逃稅，則他的成本為0，否則存在心理成本。Z=（1－t）W－（W－X）。（表示罰款率）

無論是預期所得模型還是考慮了心理成本的預期效用模型，均是從負激勵角度構建了預期所得參數，包括罰款、稽查、心理成本等，以不遵從損失作為重要的選擇參數。在上述理論的影響下，各國在征管實踐中均通過提高稽查率、罰款倍數等懲罰性措施來降低納稅人的預期逃稅所得，以提高納稅人的遵從水平。

2.預期所得模型的修正

隨著納稅人需求層次的提升，納稅人更加關注的是非物質激勵手段如信譽、社會形象等。因此V(X）應不只包括心理成本，還包括由于不遵從而引起的社會形象及信用受損而帶來的非物質損失，同時對于遵從納稅人，其預期收益會包括因納稅遵從而帶來的信用及社會形象提升等非物質收益。納稅人在遵從與不遵從之間進行博弈選擇時，要在兩種效用之間進行比較。其聯立方程組為：

V（Y）表示納稅人準確申報實際所得Y情況下的非物質收益，包括信用度提升、辦稅通道的便捷以及表揚等自豪感的產生等；V（X）表示不遵從狀態下的非物質損失，包括社會形象降低、更嚴格的稅務管理等。

預期所得修正模型為納稅激勵措施的選擇提供了很好的理論借鑒。從修正模型可以得出，引導納稅人遵從的激勵方式有兩種：一是提高遵從的預期效用，二是降低不遵從的預期效用。在提高納稅遵從的預期效用方面，由于稅后所得U【（1-t）Y】是一個制度性常量，無法進行調整，而V（Y）則由征管激勵措施而決定。因此可以通過加大非物質激勵方式提高V（Y）。在降低不遵從的預期效用方面，除了傳統的罰款、稽查之外，還可以通過提高V（X）的數值來實現，其措施包括黑名單制度、欠稅公告、納稅信用評級、與其他部門聯合懲治等。比如與銀行的個人信貸征信系統相關聯，納入黑名單的納稅人，商業銀行拒絕貸款，工商機關不予注冊新公司等。

與罰款、稽查等負激勵手段相比，非物質激勵措施更加易于執行，并且征管執行成本較小。處罰等負激勵手段受法律約束性較強，并且由于納稅人的抵觸而帶來較高的執法風險。而非物質激勵措施尤其是表揚、優質納稅服務等正向激勵措施實施更加便捷，納稅人更加樂于接受。因此在征管措施的選擇上應加大非物質激勵措施的運用程度，以通過提高V（Y）、V（X）數值的變動改變納稅人遵從與不遵從所帶來的預期效用水平。即使在V（X）數值保持不變的情況下，可以通過提高V（Y）的數值，以增加納稅人遵從的預期效用，從而誘導納稅人選擇遵從，提高納稅遵從水平。

二、納稅激勵措施的設計原則

長期以來，我國稅收管理制度中過于強調懲罰等直接負激勵手段的運用。隨著稅務管理現代化進程的推進，征管激勵措施已開始重視正激勵手段及外圍激勵措施的多維度交叉使用，以發揮對納稅遵從行為的正激勵效用。

（一）正激勵手段與負激勵手段并用[即軟硬兩手（The carrot stick approach）同時并用的措施。

對納稅遵從行為的正激勵和負激勵有機的結合，建立合理的獎罰結合的納稅遵從行為激勵約束機制，將對我國稅收遵從度的提高和稅收管理效率的提高具有直接的影響。

正激勵是指通過獎勵來誘導個人對集體利益做出貢獻，通過加強或增加某些東西，目的是使個體感知快樂，以提高他們的遵從度，而不是威脅、懲罰和取消資格。從廣義角度來看，正激勵不僅需要物質獎賞，它還包括提高或增加滿意度，自豪感、他人的認可度以及公平的認同感等。數據表明正激勵能有效提高稅收遵從。負激勵則是指通過懲罰來對沒有或不愿意承擔集團行動成本的個人進行懲處或停止其權利。負激勵帶來的是納稅人的屈服性遵從，而正激勵帶來的是忠心性遵從。屈服性遵從具有短期易變性，而忠心性遵從具有長久穩定性，這才是我們需要的和諧性遵從。而中國現行的激勵措施則過多地強調負激勵手段，使用稽查、違規處罰等強制性措施，威懾納稅人遵從稅法。采用負激勵措施雖然能夠帶來納稅遵從，但會使征納關系變得緊張。盡管這種措施被一些人認為適合于頑固的人，但這類人畢竟在納稅人中所占比重較少，因此這種負激勵手段應縮小其實施范圍。

在現實的稅收管理中，稅務部門對納稅正激勵手段的運用做了積極有益的探索。國家稅務總局在2003年制訂的《納稅信用等級評定管理試行辦法》以法規的形式正式規定了稅務機關可以采取的正激勵措施，如對A級納稅人，主管稅務機關依法給予除專項、專案檢查以及金稅協查等檢查外，兩年內可免除稅務檢查、放寬發票領購限量等激勵措施。這一辦法的制訂擴大了稅收激勵手段的內容，有效地提高了納稅人的稅收遵從度。2014年7月國家稅務總局發布《納稅信用管理辦法（試行）》規定對不同信用級別的納稅人實施分類服務。對A級納稅人，稅務機關主動向社會公告年度A級納稅人名單、一般納稅人可單次領取3個月的增值稅發票用量；連續3年被評為A級（簡稱3連A）的納稅人，除享受以上措施外，還可以由稅務機關提供綠色通道或專門人員幫助辦理涉稅事項、稅務機關與相關部門實施的聯合激勵措施，以及結合當地實際情況采取的其他激勵措施等。新實施的納稅信用管理辦法使得納稅正激勵措施步入系統化和規范化。但是，由于長期以來過于強調負激勵措施，以致在制定正激勵措施時也基本上采取的是負向思維定式。如2014年7月發布《納稅信用管理辦法（試行）》規定納稅人的信用等級評定指標得分采取扣分方式，也是從負向思維角度進行評定，對于出現不遵從行為的，實行扣分制，缺乏正向思維方式。建議調整目前的負向思維為正向積極引導，采取對遵從行為的正向加分方式給予評定，納稅人為了獲取較高納稅信用等級，必須積極努力達到相應的遵從標準，這些正向加分措施給予納稅人的是積極、向上的正向激勵，以培養納稅人形成良好的遵從習慣、整個社會形成良好的遵從環境。

另外，對正激勵措施重視度有待進一步加強，應給予正激勵措施相應的立法保障。征管法對各種違反稅收法律規定的行為均有明確的處罰法律責任，而對于褒揚誠信方面的立法規定缺乏具體措施，例如《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第九條只是對正激勵措施作了原則性規定，“國家建立、健全稅收誠信體系，褒揚誠信，懲戒失信，促進稅法遵從”，缺乏具體的立法條款。建議在未來的征管法修訂案實施細則中能作進一步的立法規定。

（二）直接激勵與外圍激勵措施并行

直接激勵是指通過獎罰措施使納稅人聚焦于遵從和不遵從的物質成本和收益合理比較。直接激勵一般采取直接獎罰的手段，其中，物質激勵運用較為普遍。物質激勵是指給納稅人物質上的獲得（例如對稅收遵從行為的金錢獎勵等）或取消稅收制度中令人厭惡的方面（例如適度降低罰款等）。在我國運用最多的直接激勵手段則是罰款。

外圍激勵則是通過間接手段來提高納稅人的滿意度。許多納稅人對稅收制度存在消極理解而導致不遵從行為，這就需要通過外圍激勵扭轉納稅人對稅收制度和稅收管理的消極態度。稅務機關提高解決納稅人問題的敏捷度，提供有效的幫助以及更為清晰的指導，對納稅人的辛勤勞作進行贊揚，都能扭轉納稅人對稅收制度和稅收管理的消極態度從而提高稅收遵從度。許多研究皆表明外圍激勵措施能間接提高納稅人的稅收遵從度。

目前，我國的稅收征管手段過多強調直接激勵措施，如對偷稅、騙稅、欠稅、抗稅等行為的法律制裁，包括加收滯納金、罰款和刑事處罰等措施。在外圍激勵措施方面，我們也采取了稅法宣傳、稅收決策的民主參與等方法，但其對于提高納稅人滿意度方面的效果并不盡如人意。這就需要我們在提高現有的外圍激勵措施的效果的同時，積極探索多種措施相互配合的一整套外圍激勵機制。同時在稅法宣傳方面除了曝光違規者外，更多的是要向納稅人傳達積極信息，用積極的方式方法去引導納稅人。如果一味地宣傳報道負面消息，可能會引起遵從納稅人的心理不平衡而產生仿效行為。

三、符合治理現代化要求的納稅激勵措施建議

激勵措施的設計應當從納稅人的角度出發，充分考慮納稅人的需求，從而達到納稅激勵的目的，提高納稅人的納稅遵從行為，維護國家稅收政策。提升稅收現代化治理能力，在征管理念上要實現由“管理”到“治理”的轉變。治理不是一套規則條例，其建立不以支配為基礎，而以調和為基礎。這就要求在稅收征管過程中給予納稅人充分尊重和信任，對于納稅人的遵從行為要予以肯定和激勵，以形成一個良好的納稅遵從社會環境。

（一）強調獎勵及表揚等正激勵措施的運用

很多學者的研究都已證明，威懾措施對納稅遵從行為的激勵效用是有限的，而心理學方面也有證據表明，要消除不希望的行為和引導所希望的行為，獎勵可能比處罰更有效。單單依靠處罰等負激勵手段的效果不如采用獎罰結合的正負兩種激勵方式所帶來的效果。而且單單采取處罰等負激勵的方式，在某些情況和一定范圍內會失效甚至會使激勵效果出現反向變化。因此，要提高納稅遵從度，應積極探索并采取正激勵的措施和手段，通過獎勵、表揚等多種鼓勵政策，激發納稅遵從的榮譽感及心理滿足感，使負激勵措施下的屈服性遵從轉化為正激勵手段下的忠心性遵從。只有忠心性遵從才是穩固的并可保持持久性。

近幾年在我國的稅收管理實踐中，已開始重視非物質激勵手段的運用，如稅務機關優質的納稅服務、納稅人的信用等級制度評定等等，這些制度和手段對納稅遵從行為的正激勵效用起到了一定的作用。為進一步提升正激勵措施的運用水平，需要從征納雙方角度出發，充分考慮到納稅人所處的需求層次，對不同需求層次的納稅人采取具有針對性的激勵措施，以鼓勵納稅遵從行為。處于高層次需求階段的納稅人更多的崇尚非物質激勵手段，例如公開獎勵和表揚，強調遵從行為的光榮性以及頒發榮譽獎章、在媒體表揚等。因此要改變過分依賴物質激勵的思維和理念，提升非物質激勵措施運用水平，形成激勵手段的多樣性和層次性。

（二）重視非物質處罰激勵措施

非物質懲罰之所以能發揮作用，其原因是它能對納稅人產生非直接成本或損失。比如欠稅公告會對納稅人聲譽產生重大消極影響，其代價遠大于欠稅可能帶來的“收益”。“所以實踐中，欠稅公告確實能夠發揮督促欠稅納稅人及時發行納稅義務的積極作用。”2001年《稅收征收管理法》確立了我國欠稅公告制度。該法第四十五條第3款規定：“稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。”《稅收征管法實施細則》第七十六條第一款規定：“縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上定期公告。”2004年10月10日，國家稅務總局頒布了《欠稅公告辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），為我國欠稅公告制度提供了可操作性的具體實施辦法。與物質處罰手段相比，由于不涉及納稅人的直接金錢交付，更加易于稅務部門操作執行。但對于納稅人來說，其損失可能比物質處罰更加嚴重，其激勵效果可能更加有效。

（三）充分運用納稅信用等外圍激勵手段

黨的十八大提出“加強政務誠信、商務誠信、社會誠信和司法公信建設”，黨的十八屆三中全會提出“建立健全社會誠信體系，褒揚誠信，懲戒失信”，《中共中央國務院關于加強和創新社會管理的意見》提出“建立健全社會誠信制度”，《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》提出“加快社會信用體系建設”的總體要求。李克強總理在2014年4月23日的國務院常務會議上，又對“建立健全守信激勵和失信懲戒機制”和“積極促進信用信息的社會運用”等方面做出專門部署，要求實施行政管理時需要重點參考市場主體的信用信息，根據市場主體信用狀況實施分類分級、動態監管，建立健全經營異常名錄制度、“黑名單”制度、市場禁入制度，對守信主體給予支持和激勵，對失信主體在經營、投融資、進出口、出入境等等方面予以限制和禁止。同時，在保護涉及公共安全、商業秘密和個人隱私等信息的基礎上，依法公開在行政管理中掌握的信用信息，為公眾查詢市場主體基礎信用信息和違法違規信息提供便捷高效的服務。

作為信用體系的一部分，納稅信用的狀況與社會整體信用狀況緊密相關。在全社會建立誠信體系的環境下，2014年7月4日，國家稅務總局頒布《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》公告。2015年，國家稅務總局貫徹落實納稅信用管理辦法，積極實施稅收“黑名單”制度，主動開展納稅信用級別評價并公開A級納稅人名單，在更好服務A級納稅人的道路上努力探索著。同時，按照與發展改革委、公安部等21部委共同簽署的合作備忘錄要求，按季公布全國稅收“黑名單”，在阻止當事人出境、限制其進口貨物及技術、限制證券市場部分經營活動、禁止參加政府采購活動、禁止部分高消費活動等方面實施聯合懲戒措施，使違法當事人“一處失信，處處受限”。至此邁入納稅信用制度快速搭建時期。

為落實好納稅信用制度，需要進一步利用互聯網的優勢，積極建立網上的納稅信用信息平臺。希望能充分收集納稅人的納稅信用資料，并被允許將一些非財務隱私的資料和信息公布在專門的平臺上，以供信息使用者查詢使用，此種做法能有效監督納稅人依法自覺納稅。對于稅務機關，在充分利用稅收征管信息的同時，要加強與公檢法及工商、財政、證券、海關等有關部門的聯系和溝通，共享信息資源，使稅收信用起到作用，有效提高稅收信用管理水平。信息公開的同時要注意保護納稅人的隱私。納稅人隱私和合法征信信息難以區分，這就需要制定相關法律加以嚴格區分，保護納稅人隱私權不受侵犯。

[1]甘地.等《供應學派的稅收政策——與發展中國家的相關性[M].中國財政出版社，1993.

[2]梁俊嬌.稅收征管效率研究[M].中國財政經濟出版社，2006.

[3]李建人.欠稅公告制度的完善[J].稅務研究，2014（2）.

（責任編輯：羅蕾）

On the Innovation of Tax Administration and the Improvement of Incentive Measures for Tax Payment

LIANG Jun-jiao,ZHOU Jie
（School of Taxation,Central University of Finance and Economics,Beijing 102200）

In accordance with the requirements of the tax governance modernization,tax administration needs to update concepts,and innovate administrative measures.Based on the theory of Incentives,it should give the taxpayers compliance more incentive,and raise the expected utility for encouraging tax compliance in addition to the taxpayer noncompliance penalties.Based on the needs of taxpayers,tax incentive measures should be taken multi dimension targeted incentives,positive incentive and negative incentive,direct incentive and external incentive,material incentives and non-material incentive for improving tax compliance level, and promoting the tax administration ability of modernization.

governance modernization,demand level,positive incentive

F840.42；F812.42

A

1008-2107(2017)03-0095-07

2017-03-12

梁俊嬌（1966—），女，河北人，中央財經大學財稅學院教授；周杰（1991—），男，北京人，北京市海淀區地方稅務局。