非財務指標在企業業績評價體系中的應用

華中師范大學教育信息技術學院 李孟陽 湖北潛江市財政局 郭朝陽

非財務指標在企業業績評價體系中的應用

華中師范大學教育信息技術學院 李孟陽 湖北潛江市財政局 郭朝陽

在這個飛速發展的時代，工業經濟社會逐漸向知識經濟社會轉變，同時企業面臨的環境也發生了變化，企業的創新能力、產品和服務質量等一些無形資源作為人們評價價值增值的標準。傳統業績評價體系靜止、單一和被動的缺陷并不能真實、全面反映出企業的問題。現代業績評價正在被越來越多的公司發起，其主要觀點是：不能僅以財務數據作為企業業績評價體系，而要融入各種指標，考慮業績評價體系中的各種影響因素，并將各指標的優勢結合起來。非財務指標與財務指標有效融合，并融入到業績評價體系中已成為一個研究的熱點。

非財務指標 業績評價體系 平衡計分卡

一、業績評價概述

（一）業績評價的概念業績評價首先運用數學分析與統籌學的方法對數據進行整理計算，然后用這些數據對應相關規定去建立綜合評價體系。業績評價不僅是定量分析，而需要將其與定性分析相結合進行綜合判斷，將二者結合后對企業的盈利能力、資產、債務風險以及經營狀況等各方面情況進行綜合的評定。企業要想盈利，實現生產經營，必須要有一套良好的業績評價體系。因此，業績評價體系就是定期評估一個組織或員工的價值，用科學的方法再結合一定的指標和標準來判斷企業的生產、經營過程及其結果。評價制度、評價指標體系、評價方法、評價標準和評價機制就組成了企業整個業績評價體系。

（二）業績評價的原則企業經營的目標是實現企業價值最大化，目標代表了企業努力追求的未來期望。因此業績評價需包含以下三個原則：（1）透明原則。包括：考核流程，考核方法和考核指標是真實的；考核者與被考核者對考核目標不存在明顯的分歧。（2）對等原則。包括：考核方法與職位特點相對等；考核指標與職責相對等；考核周期與考核指標相對等；考核目標與企業實際客觀條件相對等。（3）可行原則。包括：考核者對于考核方法能正確應用；考核者能保證考核的公正性；考核指標是可量化的；考核信息是可獲取的等內容。

（三）業績評價的作用業績評價的作用有如下幾點：（1）出資人要想投資某一企業，首先應該了解該企業的經營狀況、業績狀況等，這時業績評價就可以為出資人提供該企業的業績，從而為出資人選擇是否投資該企業提供有效的依據；（2）企業管理者通過分析業績評價的數據指標，從而實施對企業更有發展前景的措施；（3）能夠為激勵企業管理者提供可靠依據；（4）可以為政府部門，企業員工等利益相關方提供信息支持。

（四）業績評價的內容當前，企業業績評價的主要內容有賺錢能力、風控能力、資產使用效率和業務增加率。其中企業的賺錢能力主要反映企業以最少的投入帶來最大產出所盈利情況。風控能力從財務角度講主要是企業控制債務的能力，風控能力反映企業資產負債比、負債大小和還債能力等指標。資產使用效率主要反映企業資源的有效利用水平、資產良性與惡良以及安全性。業務增加率主要反映企業毛收入、凈利潤、銷售額度以及企業發展前景。以上四個方面相互關聯，又有區別。盈利能力是企業整體運轉、生產發展的重要資金保障。風控能力是企業抗風險能力的關鍵因素。資產使用效率是企業資產是否處于良性狀態的的重要考核指標。業務增加率是企業發展后勁的具體指標體現。以四個方面共同構成企業績效評價的整體內容，缺一不可。

二、傳統業績評價體系存在的問題及改進

（一）傳統業績評價存在的問題

（1）財務指標自身的局限性。財務指標只能片面地反映企業狀況，很難全面、準確地反映企業的真實狀況。如企業短期盈利能力的流動指標，可以在某一特定時點反映企業償債能力的指標，但是任何事物不可能是靜止的，于是該指標的局限性也突顯出來了。再比如企業的應收賬款周轉率指標，局限性有如下幾點：一是應收賬款的回收時間未考慮；二是銷售的季節性特征，同時不能反映應收賬款跨年度的情況；三是不能及時提供應收賬款的周轉率。時代的環境導致企業的發展越來越復雜，傳統企業業績評價都是以財務指標為主，未充分考慮非財務指標重要性。因此，傳統企業業績評價的局限性就越來越明顯。

（2）財務數據缺乏可比性。企業通常是由傳統會計報表計算得到財務數據，而傳統的會計報表計算得到的數值在賬面值和實際值之間有一定的差距；另一方面，不同企業的會計計算方法的選擇上也存在差異。因此，財務數據缺乏一定的可比性，就很難反映事實的真實情況。近幾年，不少上市公司只注重獲得的眼前利益，而不考慮企業的未來發展，不重視創新產品的開發，也不注重培養公司內部的技術水平，最終導致企業走向衰落。由此可見，財務數據并不能揭示企業的風險，預測企業的未來。

（3）財務數據可能會導致利潤的不真實性。如果企業單單依靠財務數據來評價業績情況，那么企業的管理者就能僅憑借計算財務數據得到企業的利潤情況。該情況下，企業管理者就可能出于個人的目的將財務數據玩弄于手中，將企業的利潤數據掌握在自己的手里。數據折舊以及收入的多少都會對利潤的數值產生影響，如果管理者使用某種手段將折舊數值或收入了然于心，通過改變這些數值去影響企業獲得的總體利潤，以此達到自己的利益，最終導致企業長遠利益受到傷害。如2010年，可口可樂公司的某管理者發現本月公司利潤沒能達到預期水準，而高層領導的要求是本月利潤達不到預期水平就可能扣除該管理者的部分工資，該管理者為了讓自己的工資不受影響，通過提前確認收入、增加收入數值以此來滿足高層領導的要求。這樣的舉動無疑會影響企業未來利益的發展，導致企業利潤的不真實。

（4）財務數據不能揭示企業的風險。企業管理者若只通過財務數據來分析企業的風險，不關注其他方面的影響，可能導致此分析不可靠或企業風險的分析不準確。在這個加速發展的社會環境下，企業如果不考慮創新能力的發展，不考慮市場的需求，不考慮員工的感受，僅依靠固定的財務數據來分析企業的收益，勢必會影響企業未來的發展，更不能揭示企業潛在的風險。如上海家具城的管理者，僅依靠財務數據，就得出現階段需要生產這種類型的家具的結論，并沒有考慮市場需求，導致接下來的幾年，該家具城的利潤持續下跌，致使這家家具城走向衰落。以上的案例說明當年良好的收益而得到的財務數據并不能揭示企業的潛在風險，次年企業虧損可能就會到來。

（5）財務數據難以滿足信息不斷增大的需求。現階段，市場競爭的壓力越來越大，而財務數據總是在事情變化后才能表現出來，因此財務數據通常是滯后于市場發展需求的，其過于固定陳舊的缺陷就顯露出來。如果企業僅憑財務數據就去了解這個市場，不但企業的發展得不到保障，還會與市場脫節，最終導致企業走向失敗。

（二）傳統業績評價的改進改進企業業績的財務評價的對策有如下：（1）以經濟附加值指標取代會計凈收益指標。經濟附加值是稅后凈營業利潤中扣除包括股權和債務的全部投入資本成本后的所得。因為投資資本是需要成本的，企業的盈利只有高于其成本（包括股權成本和債務成本）時才會為股東創造收益，不管公司業績在什么時間段，經濟附加值都可以作出最準確恰當的評價，因此，經濟附加值是評價企業業績最準確的標尺。在計算經濟附加值的過程中，還需要調整傳統收入概念來消除會計在運作過程中產生的異常狀況，達到與經濟的真實狀況相一致的目的。（2）盡量避免僅使用投資報酬率評價指標的誤區；投資報酬率是指投資者由于投資而返還給投資者的價值，即投資商業活動而獲得的經濟回報，它同時包含了企業的盈利目標。投資報酬率也被稱為“投資的獲利能力”。投資報酬率評價指標能全面評價投資中心各項經營活動，也是考評投資中心業績的綜合性質量指標，它不僅能夠揭示投資中心的銷售利潤水平，同時資產的使用效果也能很好的反映出來。投資報酬率評價指標有其顯著的優缺點，優點體現在一下三個方面：首先，計算結果比較客觀真實，因為它都是從會計資料中獲得的數據，同時其數據也可以用于比較各部門之間以及不同行業之間的差別；其次，投資者比較關注投資報酬率評價指標，可以用來評價各個部門的業績水平，促使其提高各部門的投資報酬率評價指標，各部門評價指標的提高，整個企業的投資報酬率評價指標也就提高了；最后，由投資報酬率的計算方法可知，由投資周轉率和部門邊際貢獻率計算得到，進而又與資產的明細項目和收支的明細項目獲得，而這兩者與部門的評價體系掛鉤，于是投資報酬率評價指標就能間接地評價整個部門的經營狀況。然而，投資報酬率評價指標有最主要的缺點，部門經理會放棄高于資本成本而低于部門投資報酬率的機會，或減少現有的投資報酬率較低但高于資本成本的某些資產，盡管經理的這些舉動會使部門的業績獲得較好評價，實際上卻傷害了企業整體的利益，不利于未來企業經濟更好的發展。（3）調整經濟附加值和投資報酬率指標的計算方法。企業合理運用平衡計分卡改進傳統業績評價體系。

三、平衡計分卡引入業績評價

（一）平衡計分卡概述企業管理者要想建立“實現戰略制導”的績效管理系統的目的，以保證企業未來經營的發展，就必須從財務管理、客戶滿意度、內部運營體系、學習與成長能力這四個角度出發考慮企業的發展，這四者正是平衡計分卡的四個重要組成部分。因此，企業通常會將平衡計分卡作為加強企業管理強有力的工具。

（二）平衡計分卡在企業中的應用

（1）企業引入平衡計分卡的背景。就平衡計分卡本身的特點而言，它可以用于各種類型的企業。在復雜的環境中，企業可以通過使用平衡計分卡，對財務、顧客滿意度、內部運營體系、學習與創新能力四個方面進行綜合考慮來加強對企業的進一步管理，同時也能防止企業所面臨的風險。當前市場競爭的激烈程度是有目共睹的，公司為了在這樣激烈的環境下生存，占穩腳跟，提高業績，持續發展就必須要適當、合理地使用平衡計分卡這一指標。

（2）企業平衡計分卡在不同層面的具體應用。第一，企業財務層面。企業應用平衡計分卡并不一定要使用非財務指標而忽視財務指標，財務指標對于企業來說同樣占有很重要的地位。首先財務指標與公司的長期目標是相關聯的，而且公司的長期目標也具有一定的財務性；其次，適當的財務指標能從整體上更加全面地體現出企業業績的真實水平，客觀地反映企業的業績；最后，財務指標通過影響企業業績而與員工薪資掛鉤。因此，財務指標的使用能達到激勵員工的目的，員工的工作積極性上去了，企業業績也就提高了。第二，企業顧客層面。企業要想發展，獲得更大的收益，就要盡可能多的了解顧客的需求，了解顧客需要什么才是企業獲得持續增長的重要環節。企業越是多的關注顧客的需求其實就是對市場的關注，這二者實際上是等同的。企業的市場戰略不僅能影響財務目標而且能判斷企業的市場競爭力，其作用之重要可想而知。第三，企業內部經營過程層面。平衡計分卡與財務業績評價之間的區別能通過內部經營過程體現出來。企業要在市場中成為具有實力的公司，僅突出對責任中心部門的控制和改進是不夠的。必須創新保證應有的競爭力，提高質量和生產率，降低成本。同時，支持產品、市場戰略和實現財務目標是公司需要考慮的內部經營過程。第四，企業學習與創新層面。在競爭如此激烈的市場環境下，企業若按部就班，不善于創新，不善于學習，遲早會被市場淘汰。要想獲得成功，企業創新是必不可少的。企業適當運用財務指標，滿足顧客需要和考慮內部經營過程是確定成功的關鍵因素。不可否認，現階段的技術與生產水平并不能實現企業的成功，企業的目標也不能達成。就要求企業投入更多的精力在培養技術人員、創造新技術手段上，來適應時代發展的趨勢。

以上四類指標從不同角度分別論述了平衡計分卡在企業中的應用。企業只有適當的使用財務指標，運用平衡計分卡的方法，多的考慮顧客需要和市場需要，做好企業內部經營過程以及學會創新，激發全體員工的積極性，才能增強企業自身實力以及競爭力，從而實現企業的目標，獲得成功。

（3）企業平衡計分卡的具體實施過程。第一，化戰略為行動。在發展過程中，企業僅有戰略目標是不夠的，還需要將這種戰略目標具體化、行動化。因此化戰略為行動的首要就是實施平衡計分卡。第二，溝通與交流。企業為了更好地利用好平衡計分卡，使其發揮出最大的優勢，最大化為企業所用就必須做好兩點：一是需要領導重視；二是需要溝通與交流。在推行平衡計分卡的初始，部分員工不是很了解它的本質，會產生抵觸心理，這就需要領導或管理層與員工進行必要的溝通與交流，告知員工一些重要事項，從而消除這些困難與阻礙。第三，與激勵掛鉤。企業要想發揮出平衡計分卡的最大作用，就需要更多地考慮員工的滿意程度，要讓員工接受平衡計分卡，與激勵掛鉤。可以在平衡計分卡的基礎上，通過薪資來激勵公司員工，個人表現與薪酬級別掛鉤，包括工資和獎金。

（4）運用平衡計分卡應注意幾個問題。第一，要充分考慮平衡計分卡的使用成本。由于使用平衡計分卡后會增加財務和非財務的信息量，增大信息的處理量，增加企業的管理成本。因此，成本和效益是企業在使用平衡計分卡之前必須要考慮的。第二，要靈活使用平衡計分卡。因為各個行業文化、目標等不同，考核指標不同，因而平衡計分卡的內容也要隨之改變并不斷提高。因此，必須根據企業的具體情況建立一套完整的平衡計分卡系統。只有這樣，才能真正發揮平衡計分卡應有的作用。第三，要統籌兼顧，將平衡計分卡納入企業戰略目標之中。由于平衡計分卡企業財務系統并不是獨立的，如果僅依靠平衡計分卡來發現并制定戰略是不可行的。相反，如果使用不當，可能會導致相反的效果。總而言之，企業只有具有長遠的戰略目標，才具備運用平衡計分卡的條件。

（三）平衡計分卡的運用對企業業績的影響

（1）對企業獲利能力的影響。企業盈利能力的指標包括成本費用利潤率、主營收入毛利潤率和應收賬款周轉率等。企業使用平衡計分卡的目的主要是為了增加收入，降低成本。如濟南鋼鐵在平衡計分卡中設置“主營收入毛利潤率”、“成本費用利潤率”、“應收賬款周轉率”等指標，企業的獲利能力發生了顯著增加。濟南鋼鐵主要財務指標如表1所示。

表1 濟南鋼鐵主要財務指標

由表1可知，主營收入毛利潤率由2010年的-0.16%增長為2011年的0.05%，又由0.05%增長為2012年的0.06%。成本費用利潤率同樣逐年增加，由2010年的-0.11%增為2011年的-0.03%，一年后再增加為0.07%。應收賬款周轉率也由2010年的6.28大幅度增加為2012年的18.71。以上數據都肯定了平衡計分卡對企業獲利能力的影響是不斷增大的。同時企業也應該重視這些指標對企業自身帶來的巨大收益，并時刻關注這些指標的變化及其動向。

（2）對企業運營能力的影響。影響企業運營能力的指標包括應收賬款周轉率、存貨周轉率和凈資產周轉率。平衡計分卡的非財務指標對企業運營能力也有很大的影響。同樣根據濟南鋼鐵廠2010～2012年數據分析可知，應收賬款周轉率由2010年的6.28增加為2011年的10.63，又由10.63增加為2012年的18.71。存貨周轉率和凈資產周轉率同樣在引入平衡計分卡后逐年增加，企業的運營能力由此得到了較大增強。

在競爭日益增進的社會環境下，企業要想立足并不斷發展創新，提高收入，就應該引入平衡計分卡。考慮到財務指標與非財務指標之間的關系，同時降低成本是企業應該考慮的重要方面，必須多的使用節能產品，優化產品結構。平衡計分卡使用非財務指標也可以提升員工的創新能力以及滿意程度，這些提高了。

四、企業業績評價體系成功運用非財務指標的啟示

（一）財務指標與非財務指標相結合由上文所述可知，分析非財務指標可以給企業帶來很多益處，有利于企業的經營管理與發展，但這并不能說明企業可以放棄財務指標的分析。盡管財務指標的評價顯得靜止、單一和被動，且并不能全面反映出企業的問題，但財務指標反映了企業收益最大化的需要。非財務指標主要考慮的是企業的未來發展和綜合業績能力。如果將財務指標與非財務指標結合起來，企業的業績水平，員工滿意程度以及未來創新發展都能有質的飛躍。

（二）結合實際情況靈活運用非財務指標企業想要提高業績，發展公司的內部管理采用平衡計分卡固然沒有錯，但平衡計分卡并不是一成不變的。如果企業僅照搬其它企業的成功經驗使用平衡計分卡，不暇思索地采取這些方法，不僅不會使企業進步，甚至會使企業出現倒退的現象。公司要想發展，首先應該衡量判斷自己公司的特點，企業的側重點在哪里，優勢在哪里，再根據需要運用平衡計分卡，運用非財務指標。只有靈活運用非財務指標，公司的發展才能更有效，員工的滿意度也會隨之提高。

（三）清晰的戰略目標是成功的前提企業業績的提高離不開一個清晰明確的目標，企業有了目標就相當于有了依托，有了發展的根基。但是目標必須是具體的、可行的、可以檢驗的，不應該是一個模糊的概念。例如可口可樂公司在推行平衡計分卡的過程中明晰了自己的戰略目標，有自己一套獨特的流程，通過對財務、顧客、內部流程及員工四個方面進行了解，并設定了具體的業績評價指標，把公司的戰略目標細化為顧客滿意度、員工滿意度、生產集約程度等具體指標。有了這些，企業的發展就有了根基和明晰的目標，企業的成功就有了保障。

（四）業績評價體系成功運用的條件業績評價體系是復雜而又綜合的執行工具，不僅需要最高領導層的推動與指導，也需員工的積極參與配合，若只有領導的推動，員工沒有參與進來，會使最高層領導的政策得不到具體實施，員工也并不能領悟領導的意圖，使員工的效率大打折扣，企業的發展也受到阻礙。若只有員工之間的交流與參與，領導層不配合，員工會找不到目標，上、下級之間得不到有效的溝通，同樣會阻礙企業的發展。因此企業若要更好的利用該業績評價體系，就需要充分考慮到最高領導層的推動與員工的積極參與，這樣才能更好的發揮企業的業績。

（五）業績評價結果要適當與激勵機制掛鉤企業要想在競爭壓力如此大的環境中生存發展，僅依靠領導純粹的教導與組織是不夠的，而是需要認識到激勵、引誘導員工的重要性。首先，若要員工為企業工作就要滿足員工的需要，薪酬就是很重要的一個方面。薪酬的高低直接影響到員工的積極程度，同時薪酬的高低更是對員工自身價值的肯定，代表員工工作能力的高低，品行的好壞。其次，如果員工的需要得到了滿足，會更加激勵員工為企業工作的積極性，由此而來的是新技術的開發，新方法的創新，企業一旦擁有了自己所創造的東西，就更便于企業的發展，企業的生存就不再是問題。

［1］梁敦志：《企業業績評價體系中的財務業績指標與非財務業績指標關系研究》，《北京大學學報》2013年第4期。

［2］李君婷：《平衡計分卡在企業戰略性業績評估中的應用研究》，《昆明理工大學學報》2014第9期。

［3］趙敏：《平衡計分卡在我國企業的運用》，《理論探討》2015年第4期。

［4］方鎮河：《非財務指標在企業業績評價中的應用研究》，集美大學2010年碩士學位論文。

［5］楊軍芳、張琴、吳清華：《商業銀行業績評價的非財務指標設計》，《財會月刊》2005年第26期。

（編輯章迪）