稅收法定原則
——只有法律才有權征稅

稅收法定原則
——只有法律才有權征稅

胡建淼教授創辦

胡建淼國家行政學院法學部主任、教授

歷代歷朝都有“繳皇糧”之說，這就談到了“稅收”。

沒有稅收就沒有國家和政府。因為沒有稅收，國家和政府就會因失去財政來源而關閉。但沒有“稅收法定”原則，公民的財產權就可能被豪奪殆盡。因為征稅意味著，政府對公民私有財產可以直接而無償地征收。難怪有人說，“征稅的權力是事關毀滅的權力”。民主與法治的最大成就之一，就是將可怕的“征稅權”關進法律的籠子里，實現“稅收法定主義”。正如美國大法官霍爾姆斯所言：“稅是文明的對價”。

征稅權，也稱課稅權，系指賦予政府開征、停征稅收及減稅免稅、退稅、補稅和管理稅收事務方面的決定權。對征稅權的法律規制，就形成了稅收法定原則。

稅收法定原則，是征稅權法治化的結果，具體是指由立法者通過法律決定全部稅收問題的基本原則。如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。稅收主體必須依照并且僅僅依照法律的規定征稅;納稅人也必須依照并且只依法律的規定納稅。稅收法定應當包括：稅種法定、稅收要素法定、征稅程序法定。稅收法定原則，與刑法中的“罪刑法定原則”一起，共同構成了現代法治社會公民財產權和人身權保護的兩大基石。

從西方國家的經驗看，憲政體制形成的歷史，就是爭奪征稅權的歷史。從威尼斯城市，到荷蘭共和國的獨立，以及英國幾代皇室的興亡，都是王室財政困難有求于民，而逐漸形成了民主政治。征稅權不受限制的國家，肯定不是民主與法治國家。

稅收法定原則起源于歐洲中世紀時期的英國。按照當時封建社會“國王自理生計”的財政原則，英國王室及其政府支出的費用由國王負擔。而在當時的英國，國王的收入主要靠王室地產的收入、王室的法庭收入、貢金等。但由于戰爭、王室奢侈等因素的影響，這些收入難以維持其整個財政支出。為了緩解財政上的緊張局面，國王開始向貴族和市民征稅。但遭到了貴族聯合市民們的反對。1215年，在雙方的斗爭中處于弱勢的國王被迫與貴族代表簽署了一個被稱為“自由大憲章”的協議。該協議對國王征稅權作出了明確的限制，確立了“未經代議機構同意的課稅應當被禁止”的原則。美國獨立戰爭就是起源于一場抗稅運動，1776年的《獨立宣言》列舉的英國國王的罪行之一就是：“未經我們同意就向我們強行征稅”。建國時，美國的建國者們認為，“無代表不納稅”的原則是建立在自然法基礎上的。接著把這一精神寫進憲法。美國《聯邦憲法》第一條第七款規定：所有征稅法案必須由眾議院提出（All bills for raising revenue shall originate in the House of Representatives）。1789年，法國大革命中公布的《人權與公民權利宣言》也清楚地規定了公民對稅賦有決定權?！度藱嗯c公民權利宣言》第14條規定：“所有公民都有權親身或由其代表來確定賦稅的必要性，自由地加以認可，注意其用途，決定稅額、稅率、客體、征收方式和時期?！边@一傳統延續到法國現行憲法（1958年）。法國現行憲法第34條明文規定，“各種稅收的基準、稅率和征收方式”由議會以法律規定。

歐美國家的這一系列歷史事件，為所有憲政法治國家的征稅權譜寫了一條根本原則：征稅是議會絕對保留的權力，征稅必須征得公民的同意并制定法律，公民無代表權不納稅。政府部門不管其級別有多高，都無權開征稅收。稅法一旦被議會通過，政府部門只能按照議會決定的稅率與程序收稅。