簡析我國電子商務(wù)稅收征管問題

牛晨

【摘要】近年來，我國電子商務(wù)發(fā)展迅速，帶動了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展和傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，助力企業(yè)開拓海外市場和中小企業(yè)進(jìn)入大市場，促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展。隨著我國電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，相關(guān)稅收問題越來越受到各方關(guān)注。電子商務(wù)稅收流失問題在相關(guān)國家引起了高度重視，本文結(jié)合對我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀的分析，并給出了對我國電子商務(wù)征稅管理的對策。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收流失 稅收征管 稅收政策

一、電子商務(wù)的發(fā)展

近年來，我國電子商務(wù)保持快速發(fā)展態(tài)勢，市場規(guī)模不斷擴(kuò)大， 網(wǎng)上消費群體增長迅速。 2013年，我國電子商務(wù)交易總額已超過 10 萬億元，5 年翻了兩番；網(wǎng)絡(luò)零售超過 1.85 萬億元，5年來年均增長率超過 80%，市場規(guī)模已超過美國，成為全球最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場。 電子商務(wù)已成為我國重要的社會經(jīng)濟(jì)形式和流通方式， 在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。

二、電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行稅收征管方式。根據(jù)稅法和對稅務(wù)局的業(yè)務(wù)調(diào)研，本文將我國的稅收征管流程總結(jié)為“納稅登記——發(fā)票領(lǐng)購——納稅申報——稅款繳付——納稅評估——納稅稽查”六個步驟。審核機(jī)制歸納為“以票控稅、銀企對賬”兩種手段。稅收征收方式的特點歸結(jié)為四句話：“稅責(zé)負(fù)”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實際收入來源地優(yōu)先，居民管轄權(quán)并重”。

（二）電子商務(wù)稅收政策。我國對電子商務(wù)稅收的主流觀點是：根據(jù)稅收中性原則，電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)都應(yīng)負(fù)擔(dān)同等稅收電子商務(wù)稅收可以以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)、不必單獨開征新稅，但要結(jié)合屯子商務(wù)的特點，進(jìn)行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實現(xiàn)稅收征管；應(yīng)從維護(hù)家利益和適當(dāng)前瞻的原則出發(fā)，制定既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合國際稅收原則的電子商務(wù)稅收政策，促進(jìn)電子商務(wù)在中國的發(fā)展。

（三）稅收征管形同虛設(shè)。與電子商務(wù)快速發(fā)展形成強(qiáng)烈對比的是稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的稅收政策缺乏統(tǒng)一認(rèn)識，稅收信息化程度也落后電子商務(wù)的發(fā)展速度。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為電子商務(wù)是新生事物，但其目的是商品買賣和勞務(wù)提供，只不過交易形式發(fā)生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，電子商務(wù)是全新的貿(mào)易形式，現(xiàn)行國家稅收法律法規(guī)制定于數(shù)十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務(wù)機(jī)關(guān)則處于觀望狀態(tài)，不主動應(yīng)對電子商務(wù)的稅收問題。再加上我國納稅人納稅意識普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務(wù)企業(yè)，尤其是個人網(wǎng)店大多游離于稅收監(jiān)督之外，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管形同虛設(shè)，跟不上電子商務(wù)快速發(fā)展的步伐。

（四）我國電子商務(wù)稅收流失及其原因分析。總體上，影響電子商務(wù)稅收征管導(dǎo)致稅收流失的主要原因包括以下幾個方面：（1）無紙化交易和網(wǎng)絡(luò)支付影響稅收的征收和管理；（2）個人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；（3）難以認(rèn)定納稅人身份和稅收管轄權(quán)；（4）數(shù)字化產(chǎn)品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。

三、對我國電子商務(wù)稅收政策的看法和建議

（一）應(yīng)澄清電子商務(wù)適用的稅收政策。針對電子商務(wù)的有關(guān)爭論澄清電子商務(wù)的納稅義務(wù)。應(yīng)明確電子商務(wù)僅是銷售方式的變化基本屬于我國目前的流轉(zhuǎn)稅的征收范圍電子商務(wù)稅收政策空白”等不正確說法影響了電子商務(wù)經(jīng)營者納稅意識的養(yǎng)成。圍繞著電子商務(wù)的特性和稅收素，結(jié)合典型案例，分析電子商務(wù)的稅收政策和稅收管理，應(yīng)澄清以下電子商務(wù)的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據(jù)前述有關(guān)規(guī)定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對大部分電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該是以小規(guī)模納稅人的身份納稅，但對超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該要求認(rèn)證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實體店的企業(yè)，由于其擁有地點，一般是在注冊點繳納。對于目前僅有網(wǎng)店的電子商務(wù)企業(yè)，應(yīng)明確納稅地點。

（二）目前可以考慮制定的若干電子商務(wù)稅收優(yōu)惠。針對電子商務(wù)經(jīng)營特點，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)就業(yè)的需要，結(jié)合國家電子商務(wù)各種類型示范項目，研究若干促進(jìn)性的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收優(yōu)惠，可以考慮制定以下方面的稅收優(yōu)惠措施：第一，對個人電子商務(wù)經(jīng)營者，本著“加強(qiáng)管理、優(yōu)化服務(wù)、簡化程序、降低稅負(fù)”等原則，結(jié)合現(xiàn)有的稅收管理制度，在流轉(zhuǎn)稅中適當(dāng)提高起征點，在所得稅中適當(dāng)提高免征額。對電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)（平臺、物流、技術(shù)服務(wù)）等，結(jié)合國家營改增稅收政策，參照軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實施相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅政策所得稅政策。第二，對電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)中的分項目實行稅收優(yōu)惠。例如，考慮對符合條件的電子商務(wù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，像國家急需加強(qiáng)質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。

四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征收管理

（一）建立健全電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)。近幾年，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)所帶來的新問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，其意義和作用不言而喻。

（二）強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管中的信息交流。為減除征納雙方的信息不對稱，稅務(wù)部門加強(qiáng)與銀行、海關(guān)、第三方支付、網(wǎng)絡(luò)交易平臺和物流企業(yè)的信息交流可以有效地強(qiáng)化治理。

（三）利用信息化降低征管成本、提高稅收遵從度。建立基于網(wǎng)絡(luò)中介的 “信息報告制度”，借助征管機(jī)構(gòu) “縱向”和 “橫向”的內(nèi)部信息共享降低征管、稽查成本； 其次，通過專業(yè)協(xié)會組織、多個專業(yè)期刊和內(nèi)部報告、學(xué)術(shù)交流活動介紹電子商務(wù)的稅收征管經(jīng)驗，通過強(qiáng)化 “經(jīng)驗共享”降低 “分散征管”的初始成本； 最后，通過建立一個基于網(wǎng)絡(luò)中介信息的電子商務(wù)稅收遵從模式，通過個人誠信檔案建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對特定類型納稅人的稽查率和處罰率，提高全社會的稅收遵從度。

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