論我國個人所得稅免征額問題

劉盼+孫家靖+朱晨+孫嬌

【摘要】在現(xiàn)階段，個人所得稅免征額問題受到我國社會各界廣泛關(guān)注。本文從區(qū)別起征點與免征額的概念入手，針對目前我國個人所得稅免征額存在的未考慮地區(qū)差異、未考慮家庭差異、工薪階層個稅負(fù)擔(dān)沉重等缺陷，提出了適當(dāng)調(diào)整稅率、選擇合理的稅制模式、設(shè)置能自動調(diào)節(jié)的公式化免征額等建議。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 免征額 個稅改革

一、我國個人所得稅免征額制度的宗旨與實踐

（一）免征額制度的宗旨。工薪所得是勤勞所得，在納稅之前先對納稅人及其家庭成員的基本費用予以免除，留給勞動者適當(dāng)?shù)牟糠郑ＷC了勞動成果的安全性，也激勵了人們勞動的積極性。個人所得稅法規(guī)定工薪所得免征額的目的就是通過對個人收入的部分所得進(jìn)行事先扣除，從而免除維持納稅人最低生活水準(zhǔn)所需要的那部分所得的稅收，照顧納稅人的最低生活和費用開支需要。從免征額制度的理論層面進(jìn)行分析，可以對其具體的設(shè)計提供理論基礎(chǔ)，其作用在保證國家稅收收入的同時，防止社會貧富兩極分化的作用。

（二）免征額制度的實踐。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，居民的收入水平不斷提高，個人所得稅納稅人也逐漸增加，個人所得稅已成了“大眾稅”。個人所得稅免征額法律制度作為一項稅收減免制度，也日益成為了稅法當(dāng)中一項關(guān)乎國計民生的重要制度，我國學(xué)者通過對我國個人所得稅免征額法律制度歷史沿革和現(xiàn)狀的探析，剖析當(dāng)前我國個人所得稅免征額制度存在的問題，提出了“以人為本，公平稅負(fù)”的指導(dǎo)思想來完善我國個人所得稅免征額的法律制度。

二、我國個人所得稅免征額優(yōu)點

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。工資薪金免征額由每月2000元提高到3500元：稅率由9級調(diào)整為7級，最低一檔稅率由5%降為3%這次調(diào)整將大幅度減輕中低收入人群的稅負(fù)，標(biāo)志著調(diào)整國民收入分配格局已經(jīng)拉開序幕。而個人所得稅免征額的調(diào)高將對我國經(jīng)濟(jì)作用積極。

（1）大幅度減輕中地收入的納稅群體的負(fù)擔(dān)。對中低收入者納稅負(fù)擔(dān)的減輕是一個組合拳，一方面減除費用標(biāo)準(zhǔn)有2000元提高到3500元以后，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國家對因物價上漲飛、等因素造成居民生活成本上升的一個補(bǔ)償。

（2）加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。實行工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動，使一部分高收入者在抵消減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┒愗?fù)。

（3）減輕了個體工商戶和承包租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。

三、我國個人所得稅免征額缺點

（一）個稅免征額沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)。目前我國個人所得稅以個人為納稅單位，免征額也是以個人為單位進(jìn)行扣除，但是每個納稅人的家庭負(fù)擔(dān)都是不同的，所以如果對月收入相同的納稅人征收相同的稅收有時是很不公平的。如果王張兩人收入相同均為為5800元，但是王某有父母子女三人需要撫養(yǎng)，張某只需撫養(yǎng)一個孩子，則王某的家庭中平均每人的月均收入為1500元，而劉某的家庭中平均每人的月均收入為2000元，這種情況下，對李劉兩人征收相同的稅款是非常不公平的。雖然個人所得稅免征額經(jīng)歷了從800元到1600元，從1600元到2000元再到3500元的調(diào)整，但這只是量的改變，卻不是根本性質(zhì)的改變。

（二）個稅免征額沒有考慮通貨膨脹。我國現(xiàn)行的免征額是一定值，免征額為固定不變的3500元，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民消費價格指數(shù)在不斷上升，近些年居民消費價格指數(shù)持續(xù)增加，這對居民的收入支出有很大的影響，可能會使原來不需要納稅的群體納稅，原來稅率低的群體的稅率檔次提高，加大了居民的稅收負(fù)擔(dān)，反而不利于個稅免征額實現(xiàn)它調(diào)節(jié)收入差距的功能。

（三）未考慮地區(qū)差異。根據(jù)調(diào)查得知，全國的工資薪金所得稅收收入中，上述6個經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省市合計占到65%左右，而其他28個省市的比重只占到百分之三十幾。其原因是這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，生產(chǎn)總值高，工資薪金總額高，稅收收入自然也高。可見，實行起征點的地區(qū)差異是可行的，也是有必要的，對于一些稅收收入很少的地區(qū)，如果大幅度提高起征點，這些地區(qū)的稅收收入面臨絕收的尷尬境地。對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的上述地區(qū)，居民的生活消費開支很大，如果起征點太低，老百姓的實際稅負(fù)很高，起征點不能發(fā)揮扣除基本生計費的效用。

四、總結(jié)

收入是消費的基礎(chǔ)和前提。根據(jù)居民工資水平的實際情況，提高個人所得稅免征額有利于提高中低收入者的實際收入，改善人民的生活。稅收是調(diào)節(jié)個人收入分配、實現(xiàn)社會公平的有效手段。提高個人所得稅免征額可降低中低收入者的個稅負(fù)擔(dān)，加大對高收入者的調(diào)節(jié)，有利于加快形成合理有序的收入分配格局，促進(jìn)社會公平。提高個稅免征額，在目前物價上漲等背景下，是富于民的重要舉措。會有更多的中低收入群體被納入免稅范圍。只有藏富于民，確保工薪階層的收入有提高，才能擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費，促進(jìn)社會公平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展才會更有動力。消費對生產(chǎn)具有反作用。擴(kuò)大內(nèi)需是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期戰(zhàn)略方針和基本立足點，擴(kuò)大消費需求是擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略重點。提高個人所得稅免征額，提高低收入人群的收入，有利于增強(qiáng)居民消費能力，全面拉動內(nèi)需。

個稅改革是一項綜合系統(tǒng)的改革，重要的是，在種種技術(shù)性的層面背后，我國個稅改革的方向和趨勢正日漸清晰，那就是加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。調(diào)節(jié)貧富差距，而不是增加稅收收入；讓中低收入階層受益，而不是使他們成為繳納個稅的主力軍，當(dāng)這些原則得到堅持，我國的個稅改革一定能真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，最大限度地返利于民，讓更多老百姓受益。

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