國外增值稅稅率結(jié)構(gòu)對我國增值稅改革的啟示

【摘要】隨著”營改增”的全面落實，為了更好地體現(xiàn)增值稅稅收中性的優(yōu)勢，簡并優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)越來越緊迫。本文通過對國外增值稅制度的比較研究進(jìn)而對我國的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，并提出了優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)由四檔簡并三檔以及降低增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的的相關(guān)政策建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅稅率 稅率結(jié)構(gòu) 稅率簡化 減低標(biāo)準(zhǔn)稅率

增值稅是我國的第一大稅，對稅收的調(diào)節(jié)作用以及社會福利水平具有重要影響。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出：“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率”。我國已于2016年5月1日實施了“營改增”戰(zhàn)略部署，初步完成對增值稅的全面改革，接下來適當(dāng)簡化稅率這一戰(zhàn)略的實施更是迫在眉睫。

一、我國增值稅稅率的基本狀況分析

我國開始試行增值稅于1974年，接下來又進(jìn)行了四次重大變革。從1994年起，一直維持17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，搭配一檔低稅率13%；2012年起，實行增值稅試點改革，又附加了11%和6%兩檔低稅率；2016年5月1日，我國全面實行“營改增”政策，對部分行業(yè)開始適用11%和6%低稅率，但我們?nèi)员３秩龣n低稅率不變13%、11%、6%，所以對現(xiàn)行稅率進(jìn)行簡并無疑會成為未來稅制改革的重要方向。根據(jù)我國的實際國情考慮，實施最優(yōu)化得單一稅率增值稅模式并不現(xiàn)實，合理降低標(biāo)準(zhǔn)稅率、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)才是適合我國的合理路徑。

二、對國外增值稅稅率結(jié)構(gòu)的分析

本文主要以與我國人均國民收入和人口規(guī)模兩個指標(biāo)相似的十個國家為主體，分別從稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計和標(biāo)準(zhǔn)稅率設(shè)計兩個角度進(jìn)行借鑒。

與我國相似的這十個國家中，秘魯（18%）采用單一稅率；三個國家采用標(biāo)準(zhǔn)稅率配合零稅率模式，分別為哈薩克斯坦、泰國、南非；兩個國家采取標(biāo)準(zhǔn)稅率加零稅率，再加一檔優(yōu)惠稅率的模式，分別為哥倫比亞和俄羅斯；兩個國家在標(biāo)準(zhǔn)稅率之外又設(shè)置兩檔優(yōu)惠稅率，分別為羅馬尼亞和土耳其；只有突尼斯在標(biāo)準(zhǔn)稅率和零稅率外，還設(shè)置了兩檔優(yōu)惠稅率；另外，巴西的增值稅稅率設(shè)置較為特殊，其標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%或18%，優(yōu)惠稅率為4%、7%、12%三檔，另外還有25%的高檔稅率。綜合來看，多數(shù)與我國相似的國家將稅率限定在三檔以內(nèi)，一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率+一至兩檔低稅率+零稅率。

從上表數(shù)據(jù)分析，這些國家標(biāo)準(zhǔn)稅率的平均值為15.90%，與世界增值稅平均值15.82%相近，我國的稅率基本上略高于這個水平。標(biāo)準(zhǔn)稅率超過平均值15.90%的國家都與一至兩檔低稅率配合發(fā)揮作用，低于標(biāo)準(zhǔn)稅率的國家大多是單一稅率或配合一檔零稅率。根據(jù)世界上的基本情況，實行單一稅率和一檔標(biāo)準(zhǔn)配合一檔低稅率的一共有119個國家（地區(qū)），占比高達(dá)71.2%；根據(jù)與我國綜合實力相近的10個國家的基本情況，實行標(biāo)準(zhǔn)稅率+一至兩檔低稅率的一共有8個國家，占比高達(dá)80%。綜上分析，一個標(biāo)準(zhǔn)稅率+兩檔以內(nèi)低稅率+零稅率是稅率結(jié)構(gòu)的最佳模式。

三、對我國的相關(guān)建議

（一）簡化稅率結(jié)構(gòu)

單一稅率是詮釋稅收中性的最優(yōu)結(jié)構(gòu)。但是結(jié)合我國的現(xiàn)實狀況，做到一步到位過于理想化，不契合我國現(xiàn)階段的基本國情。未來的改革方向應(yīng)盡可能簡化稅率結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)征稅，最終向單一稅率靠攏。可以將稅率檔位減少到兩檔以內(nèi)，既保證結(jié)構(gòu)性減稅又避免財政減收壓力過大。根據(jù)國際增值稅設(shè)置的經(jīng)驗，實行多檔稅率的國家大都設(shè)置兩至三檔稅率；從與我國相似的這十個國家中分析，我國應(yīng)采取逐步式改革，先從四檔稅率改為三檔為宜，使增值稅的內(nèi)在優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，符合國際發(fā)展動向。

國務(wù)院總理李克強于2017年4月19日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定繼續(xù)推進(jìn)營改增，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項抵扣減少而增加稅負(fù)。筆者認(rèn)為，這只是第一階段的增值稅稅率改革，四檔稅率簡并到三檔，符合全面營改增后的基本國情需要。在接下來增值稅的深化改革中，會繼續(xù)簡并稅率，使增值稅的稅收中性發(fā)揮到最優(yōu)狀態(tài)。

（二）適當(dāng)降低標(biāo)準(zhǔn)稅率水平

增值稅是一種價外稅，他的只要特點就是稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁給消費者，那么合理降低標(biāo)準(zhǔn)稅率不僅可以降低消費者的稅收負(fù)擔(dān)，還會擴(kuò)大內(nèi)需。同時，稅率檔次過多也將會對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生替代效應(yīng)，打破增值稅的稅收中性原則。多檔稅率的模式會大幅度提高雙方的成本代價，即納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本，對稅收行政的高效率執(zhí)行有一定程度的影響。建議可以對我國企業(yè)進(jìn)行采樣調(diào)查分析，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示的實際負(fù)稅能力對增值稅稅率進(jìn)行合理的優(yōu)化，簡化稅率結(jié)構(gòu)檔次，并采取適當(dāng)合理降低標(biāo)準(zhǔn)稅率政策，以避免結(jié)構(gòu)檔次過多以及標(biāo)準(zhǔn)稅率過高而帶來的征管效率下降、稅收征收額與征管成本比例過低等現(xiàn)象。

目前，世界上平均稅率水平為15.72%，我國當(dāng)前17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率與與之相比明顯偏高，同時也高于我國周邊國家的10%甚至更低的稅率水平。較高的增值稅稅率導(dǎo)致我國企業(yè)在收到出口退稅款前需墊付進(jìn)項稅額，增加了出口企業(yè)負(fù)擔(dān)。綜合考慮財政稅收、行業(yè)稅負(fù)水平以及國際經(jīng)驗，筆者建議將標(biāo)準(zhǔn)稅率17%合理的小幅度降低。

參考文獻(xiàn)

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[2]寇恩惠，劉柏惠.增值稅稅率設(shè)計的國際借鑒與實現(xiàn)路徑[M].稅務(wù)研究，2016.11.

作者簡介：王琦，女，東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，研究方向：稅收。