國外增值稅稅率結構對我國增值稅改革的啟示

【摘要】隨著”營改增”的全面落實，為了更好地體現增值稅稅收中性的優勢，簡并優化增值稅稅率結構越來越緊迫。本文通過對國外增值稅制度的比較研究進而對我國的稅率結構進行分析，并提出了優化增值稅稅率結構由四檔簡并三檔以及降低增值稅標準稅率的的相關政策建議。

【關鍵詞】增值稅稅率 稅率結構 稅率簡化 減低標準稅率

增值稅是我國的第一大稅，對稅收的調節作用以及社會福利水平具有重要影響。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出：“推進增值稅改革，適當簡化稅率”。我國已于2016年5月1日實施了“營改增”戰略部署，初步完成對增值稅的全面改革，接下來適當簡化稅率這一戰略的實施更是迫在眉睫。

一、我國增值稅稅率的基本狀況分析

我國開始試行增值稅于1974年，接下來又進行了四次重大變革。從1994年起，一直維持17%的標準稅率，搭配一檔低稅率13%；2012年起，實行增值稅試點改革，又附加了11%和6%兩檔低稅率；2016年5月1日，我國全面實行“營改增”政策，對部分行業開始適用11%和6%低稅率，但我們仍保持三檔低稅率不變13%、11%、6%，所以對現行稅率進行簡并無疑會成為未來稅制改革的重要方向。根據我國的實際國情考慮，實施最優化得單一稅率增值稅模式并不現實，合理降低標準稅率、優化稅率結構才是適合我國的合理路徑。

二、對國外增值稅稅率結構的分析

本文主要以與我國人均國民收入和人口規模兩個指標相似的十個國家為主體，分別從稅率結構設計和標準稅率設計兩個角度進行借鑒。

與我國相似的這十個國家中，秘魯（18%）采用單一稅率；三個國家采用標準稅率配合零稅率模式，分別為哈薩克斯坦、泰國、南非；兩個國家采取標準稅率加零稅率，再加一檔優惠稅率的模式，分別為哥倫比亞和俄羅斯；兩個國家在標準稅率之外又設置兩檔優惠稅率，分別為羅馬尼亞和土耳其；只有突尼斯在標準稅率和零稅率外，還設置了兩檔優惠稅率；另外，巴西的增值稅稅率設置較為特殊，其標準稅率為17%或18%，優惠稅率為4%、7%、12%三檔，另外還有25%的高檔稅率。綜合來看，多數與我國相似的國家將稅率限定在三檔以內，一檔標準稅率+一至兩檔低稅率+零稅率。

從上表數據分析，這些國家標準稅率的平均值為15.90%，與世界增值稅平均值15.82%相近，我國的稅率基本上略高于這個水平。標準稅率超過平均值15.90%的國家都與一至兩檔低稅率配合發揮作用，低于標準稅率的國家大多是單一稅率或配合一檔零稅率。根據世界上的基本情況，實行單一稅率和一檔標準配合一檔低稅率的一共有119個國家（地區），占比高達71.2%；根據與我國綜合實力相近的10個國家的基本情況，實行標準稅率+一至兩檔低稅率的一共有8個國家，占比高達80%。綜上分析，一個標準稅率+兩檔以內低稅率+零稅率是稅率結構的最佳模式。

三、對我國的相關建議

（一）簡化稅率結構

單一稅率是詮釋稅收中性的最優結構。但是結合我國的現實狀況，做到一步到位過于理想化，不契合我國現階段的基本國情。未來的改革方向應盡可能簡化稅率結構，避免重復征稅，最終向單一稅率靠攏。可以將稅率檔位減少到兩檔以內，既保證結構性減稅又避免財政減收壓力過大。根據國際增值稅設置的經驗，實行多檔稅率的國家大都設置兩至三檔稅率；從與我國相似的這十個國家中分析，我國應采取逐步式改革，先從四檔稅率改為三檔為宜，使增值稅的內在優勢充分發揮出來，符合國際發展動向。

國務院總理李克強于2017年4月19日主持召開國務院常務會議，決定繼續推進營改增，簡化增值稅稅率結構。從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時，對農產品深加工企業購入農產品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。筆者認為，這只是第一階段的增值稅稅率改革，四檔稅率簡并到三檔，符合全面營改增后的基本國情需要。在接下來增值稅的深化改革中，會繼續簡并稅率，使增值稅的稅收中性發揮到最優狀態。

（二）適當降低標準稅率水平

增值稅是一種價外稅，他的只要特點就是稅收負擔可以轉嫁給消費者，那么合理降低標準稅率不僅可以降低消費者的稅收負擔，還會擴大內需。同時，稅率檔次過多也將會對經濟行為產生替代效應，打破增值稅的稅收中性原則。多檔稅率的模式會大幅度提高雙方的成本代價，即納稅人的遵從成本和稅務機關的征管成本，對稅收行政的高效率執行有一定程度的影響。建議可以對我國企業進行采樣調查分析，根據數據顯示的實際負稅能力對增值稅稅率進行合理的優化，簡化稅率結構檔次，并采取適當合理降低標準稅率政策，以避免結構檔次過多以及標準稅率過高而帶來的征管效率下降、稅收征收額與征管成本比例過低等現象。

目前，世界上平均稅率水平為15.72%，我國當前17%的標準稅率與與之相比明顯偏高，同時也高于我國周邊國家的10%甚至更低的稅率水平。較高的增值稅稅率導致我國企業在收到出口退稅款前需墊付進項稅額，增加了出口企業負擔。綜合考慮財政稅收、行業稅負水平以及國際經驗，筆者建議將標準稅率17%合理的小幅度降低。

參考文獻

[1]何楊，王文靜.我國增值稅稅率優化研究[M].稅務研究，2016.3.

[2]寇恩惠，劉柏惠.增值稅稅率設計的國際借鑒與實現路徑[M].稅務研究，2016.11.

作者簡介：王琦，女，東北財經大學財政稅務學院，研究方向：稅收。