作業成本法在保險公司運用的可行性分析

魏怡雪+王艷

一、作業成本法概述

作業成本法既是企業生產運營總投入的計算方式也是企業經營的管控手段，其作用包括了對員工績效水準的評測和資源配置的優化等等。其以企業一切作業行為作為主要的監察對象，實現對生產過程中的本錢判定。又將作業作為關鍵，平均分攤作業的資源使用數額，最后再將作業數額平均分攤到企業產出的成品當中。作業成本法有四個要素：資源、作業、成本、成本動因。

（一）資源

在具體的操作中，資源其實就是企業在生產成品的各環節中各方面的付出生產資料和生產費用等內容的總和。其經典內容涵蓋了初始生產資料、產品運輸成本、勞動力成本、機器或者企業的運營維護成本等多方面內容。ABC計算步驟中，如果在資源和作業對應關聯的時候出現了一對一的情況就應該將其直接計入該作業。但是如果出現了一對多的情況則應據比例分攤入各類作業。

（二）作業

作業是ABC的最關鍵內容，其實就是企業在生產過程當中對成本的消耗行為，是生產資料和成本對象之間的紐帶。以企業生產或者服務為主要參照對象，可以將作業劃分為四種，分別是：單位水平作業、批別水平作業、產品水平作業和支持水平作業。同時也可以將企業客戶價值的增長作為劃分增值作業和非增值作業的依據。

（三）成本對象

成本對象是企業在進行ABC計算的過程當中必須要獲得計算數據的對象。其分類有兩種方式，即分別以生產和市場作為主要的分類依據，按照前者分類的對象一般是企業內的對象，包括了已經完成的和尚未完成的產品。市場類的成本對象則按照銷售渠道不同的顧客來確定成本對象，通過衡量不同渠道的顧客為企業或組織帶來收益的不同，將其成本核算的結果用于市場決策并支持產品決策。

（四）成本動因

其是企業作業過程中的原料和資本消耗數的參照，是進行ABC計算的重要數據之一，能夠表達出企業在作業過程時的動機以及原料和資本的使用量。根據學者卡普蘭（Kaplan）的觀點，成本動因的特性可以劃分為執行性、時間性和精確性幾種。其中第一種是以企業生產過程當中對成本的使用次數為標準，第二種是以成本的使用時長為標準，第三種是以具體的消耗比例作為標準。由于在實際的生產過程當中，成本動因是企業進行原料和資本配置的重要參考資料，其對實際生產信息反映的有效度和精確度等將會直接影響到企業的成本配置。因此在按照ABC法進行間接成本進行安排和選取成本動機時候，必須對其相關程度、實行成本和行為導向進行考量。

二、保險公司運用作業成本法的可行性

根據國外以及其他行業實施作業成本法的經驗，運用作業成本法需要符合以下幾個條件：

（一）成本可控的范圍

除非出現不合理的運作，否則一般對于企業而言，成本的浮動程度與使用ABC法的程度之間都是成正比的。企業生產項目、生產經營步驟復雜程度、生產數量、各成品對各原料耗用程度等方面的因素都都影響著成本的浮動。保險公司一般都具有多層次、多品類的的產品推出，各產品的銷售數量容易產生較大浮動，其顧客組成也非常繁雜，這就導致了企業經營管理過程中存在著較大的成本不確定性，適合于ABC法的運用。成本信息對于決策的有用性。保費率正在逐漸放寬，在費率上的爭奪戰就會進一步嚴峻，越來越多的企業也會將更多的注意力轉移到對成本支出的管控上，這就需要在成本計算的時候較高程度地切合實際。對于保險公司而言，其主要支出除了保險賠付之外就是企業營業成本支出。其中，后者不僅所占比重大，還是可以由企業進行高度掌控的部分。所以在企業管理者進行經營方案制定的時候，以ABC法為成本核算手段可以獲得相對準確的成本信息，促進對營業成本的控制率。

（二）現有信息系統條件的充分性

保險公司的信息化程度一般較高，這就為ABC法的操作準備了完善的技術和設備基礎。這是由于保險公司在日常的經營管理過程當中需要借助計算機和信息系統進行大量復雜數據的錄入和輸出，所以不得不建立起高度完整和全面的信息體系。這能在較大程度上解決ABC法運行中的技術接入問題。

（三）組織規模

企業的大小也是影響ABC法操作的一大因素。保險公司一般是人數眾多、資金強大的大型企業，在實際運算過程當中就能避免操作成本過高等問題。由于保險類企業具有特殊性，所以在其初始建立的過程當中，保監會等相應部門就會對其啟動資金多少、從業人員水平高低、信息體制的完善程度等方面都進行嚴格管控。在投入運營之后，保險公司所收獲的保險費用基本都是其初始資金額度的數倍。就算是一些規模較小的企業，其每年的保費收入也能逾億元。所以就資本和收入而言，保險公司擁有十分充足的條件去建立并推行ABC體系。保監會在2006年就已經對保險行業的成本計算進行了算法上的規定，這一規定所采取的方式正與ABC法有著較多的相似之處?？梢?，保險監管部門已經注意到了ABC法，且以制度的形式為其推廣做出了幫助。

三、保險公司運用作業成本法的特殊性

在運用作業成本法過程中，最關鍵的有三個步驟：劃分作業、將資源分配到作業中以及確定成本動因。保險公司具有自己的特殊性，與其他行業運作流程差別較大，所以作業成本法在保險公司的應用也具有特殊性。

每個企業都是由一系列的作業集合而成的，保險公司的作業流程以產品的開發到售后服務為準，可以分為產品開發、展業、承保、理賠、續期、保全等過程。而產品開發可以分為市場調研、產品設計、精算、產品包裝等；承保包括保單初審、保單錄入、核保、承保；理賠包括理賠接案、立案、理賠調查、責任審核、核賠定損、賠款計算、賠款支付、理賠結案等；續期可分為電話催繳、續期上門催繳、續期收費、打印發票等；保全包括客戶保全變更柜面受理、客戶保全變更電話受理、寄發投資險對賬單等。雖然作業分析越細致，有助于管理設計，但是對于作業成本的精細計算并沒有太大的幫助，卻促進了成本的提高，所以在對作業進行分類的時候，需要以其性質差異作為參考并建立起相應的庫。研究幾個主要的作業也中心即可。

在劃分好主要作業中心后，將公司業務所消耗的資源全部分配到作業中去。在這個過程中，根據保險公司的業務流程以及管理理念，找出各種成本發生的原因，從這些原因之間的相互關系著手找出同質原因，并將其作為分配依據計算產品成本。立足于真正的經營情況，對保險公司的資源動因進行分配。這也是ABC法在實際操作過程中的一大難題。因為保險公司的業務交叉復雜、人員職責分工不明確，且作業成本法對公司的信息系統化要求較高，所以作業中心所消耗每項資源數據獲取比較困難。

通過這一數據能夠獲取到相應作業所消耗的原料、資金或者其他作業多少，因此對作業動機的劃定是ABC法實際操作過程中的關鍵步驟之一，這對于核算的結果是否符合標準有著非常大的影響。由于保險公司在業務、客戶、從業者等諸多方面都存在著復雜性，作業與動機之間往往不會是一對一的關系，而是互相之間不斷牽扯，所以在進行歸納對應的時候會很難區分。

綜上，作業成本法在保險公司的運用是具有可行性的，同時在運用的過程中劃分作業中心及分配資源時應考慮保險業的特殊性質。