政府績效評價選聘社會中介機構方法研究
——基于平衡計分卡的視角

鄭宏濤

（河南理工大學經濟管理學院，河南 焦作 454000）

政府績效評價選聘社會中介機構方法研究
——基于平衡計分卡的視角

鄭宏濤

（河南理工大學經濟管理學院，河南 焦作 454000）

基于平衡計分卡體系，在選聘社會中介機構的政府績效評價實踐中，圍繞平衡計分卡的核心理念，結合選聘的特定情形，從財務、顧客、內部經營、學習和成長四個維度設計選聘社會中介機構的指標體系，并對其操作實施提出一些保障措施。

績效評價；選聘中介機構；選聘方法；平衡計分卡

引言

績效評價是公共管理及政府管理創新的前沿方向，體現公眾滿意導向，引入公平性、回應性等現代民主元素。吸收具有獨立性特征、專業水準高的社會中介機構參與政府績效評價，評價報告不僅更能得到社會公眾的廣泛認可，而且也更能保障評價結果的客觀公正性和可靠性。

目前參與績效評價的社會中介機構主要是會計師事務所、資產評估機構、行業咨詢公司等，機構數量較多，業務能力也良莠不齊，不同中介機構所擁有的專業人才、知識、技能和工作規范性有較大差別，必須要選拔具有專業勝任能力的社會中介機構參與到績效評價工作中，才能從根本上保證績效評價工作的具體效果。

平衡記分卡是衡量各類組織績效的一種評價指標體系，體現了綜合財務衡量與非財務衡量、短期目標與長期目標、內部和外部、結果和過程、經營業績和管理業績的思想和理念，能使績效評價趨于平衡和完善[1]。經過長期的推廣與實踐，平衡計分卡在我國已經被運用到了很多領域。在績效評價中選聘社會中介機構應綜合考慮各方面因素而非某一方面，運用平衡計分卡方法是一種現實可行的選擇。基于平衡計分卡的思想和理念，本文設計了政府績效評價工作選聘社會中介機構的指標體系，期望能選聘到資質最佳的中介機構以保證工作質量。

一、平衡計分卡的基本內容

平衡計分卡從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度，將組織的戰略目標落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。平衡記分卡改變了考核體系只關注財務指標的缺陷，添加了發展因素指標，即客戶指標、內部經營指標及學習成長指標，做到多個方面的平衡，對績效進行全面評價。

財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度彼此聯系和影響，并最終保證戰略目標的實現。其中的每一方面，都有其核心內容：

1.財務維度。財務目標通常與獲利能力有關，是經常用于績效評估的傳統指標，衡量指標有營業收入、資本報酬率、經濟增加值等，也可能是銷售收入增長率、經營現金凈流量，或者是成本降低、資產利用率提高。財務指標可顯示企業目標戰略的實施和執行是否為最終經營結果的改善做出貢獻。

2.客戶維度。企業應以目標顧客和目標市場為導向，應當專注于滿足核心顧客需求，但不能奢求滿足所有客戶的偏好，應從時間、質量、性能、服務和成本五個方面來考慮，衡量指標通常有客戶滿意度、老客戶保持率、新客戶獲得率、客戶盈利率、市場份額。

3.內部流程維度。確認內部經營關鍵方面的內部流程，幫助企業提供價值主張，以吸引和留住目標細分市場的客戶，并滿足股東對卓越財務回報的期望。內部運營流程績效考核應以對客戶滿意度和實現財務目標影響最大的業務流程為核心。內部流程指標涉及企業的改良創新過程、經營過程和售后服務過程，既包括短期的現有業務的改善，又涉及長遠的產品和服務的革新。

4.學習與成長層面。面對激烈的市場競爭，企業今天的技術和能力無法確保其實現未來的業務目標。削減學習和成長能力的投入雖能在短期內增加財務收入，但由此造成的不利影響將在未來對企業帶來沉重打擊。企業必須投資于員工技術的再造、組織程序和日常工作的理順，這些都是平衡記分卡學習與成長層面追求的目標，如員工滿意度、員工保持率、員工培訓和技能等，以及這些指標的驅動因素[2]。

平衡記分卡不僅是重要指標或重要成功因素的集合，更通過因果關系提供了把戰略目標轉化為可操作內容的一個框架。根據因果關系，對企業的戰略目標分解為實現戰略目標的幾個子目標，子目標或可以根據因果關系繼續細分直至最終形成可以指導個人行動的績效指標和目標。

二、運用平衡計分卡方法選聘中介機構的特點

從政府績效評價選聘中介機構角度來看，與傳統評價方法比較，平衡計分卡方法具有如下特點：

1.平衡計分卡能為選聘社會中介機構提供強有力的評價體系。平衡計分卡的評價內容可以與績效管理戰略目標緊密相連，中介機構的選聘可以通過對平衡計分卡的全面戰略目標管理和目標分解來完成。

2.平衡計分卡可以提高選聘中介機構效率。根據認定的選聘的關鍵要素，改良平衡計分卡所涉及的四項維度，通過平衡計分卡所提供的評價報告，將看似不相關的各個要素有機地結合在一起，可以大大提高政府績效評價管理部門選聘中介機構的整體效率，為未來成功實施績效評價奠定堅實的基礎。

3.平衡計分卡可能更適合運用于評估社會中介機構績效評價工作。政府績效評價涉及的領域和內容龐雜，績效形式多樣，這使得績效評價內容層次多、范圍廣，不能采取統一的標準和比較確定的辦法進行績效評價。同時，社會中介機構參與績效評價工作仍處于初級階段，存在績效評價理解不夠透徹、相關專業知識掌握不夠全面等問題。平衡計分卡通過多維度的指標設計能盡量化解績效評價領域和內容的差別，通過對績效評價關鍵性問題的把握，對中介機構績效評價工作進行科學合理的計量與評定。

三、平衡計分卡指標體系的設計

平衡計分卡的四個維度構成了一個完整嚴密的體系，要求企業不斷地學習與創新，配合適當的內部運營體制，才能把企業獨特的價值推向市場，從而實現戰略目標。四個維度不是固定的，而是針對不同情形進行適用性的調整[3]。因此，在績效評價工作選聘社會中介機構的應用中，可以圍繞平衡計分卡的核心理念，結合選聘的特定情形，形成恰當的評價指標體系。

根據社會中介機構選聘應用，將戰略目標分別為財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度，并確定為一級指標。根據每個維度的實際情況，通過可考量的指標進行再分解。

1.財務維度。財務維度主要用來衡量社會中介機構的業務發展能力和規模程度，只有充足的業務發展能力才能實現中介機構的戰略發展，可從收入規模和人員兩個方面來考量，包括業務收入指標和擁有執業資質證書人員數量指標，另外設置近五年違規懲戒指標作為減分項[4]。

2.客戶維度。社會中介機構參與績效評價，一方面應當恪守獨立、客觀、公正原則，另一方面也應遵守績效評價工作的制度規范要求，讓委托人和社會公眾滿意。客戶維度用來衡量中介機構以往績效評價工作的業績和委托人對其工作認可程度，包括參與績效評價年數、近三年參與績效評價業務數量和績效評價受表揚次數。

3.內部流程維度。內部流程維度應體現中介機構服務績效評價工作的整個過程，是否從提高政府績效評價組織部門滿意度出發，設計了相應的目標管理和內部流程規范。內部流程建設與中介機構的績效評價工作的質量管理和風險控制水平有密切關系，主要考量指標有績效評價業務管理機構與人員設置、績效評價工作質量控制制度是否建立健全。

4.學習與成長維度。學習與成長維度是衡量中介機構是否注重績效評價工作的持續介入，注重績效評價專業人才隊伍的建設，是否保證了參與人員的績效評價專業水準等方面，設置指標有人員選派制度建立健全、參與人員專業培訓比例、項目負責人績效評價業務經驗和水平。

平衡計分卡指標體系

四、實施保障措施

理論上看，基于平衡計分卡方法選聘社會中介機構參與績效評價有現實可行性，但具體實施操作不能囿于形式，必須結合選聘中介機構的特定情形適當變通，并考慮保障實施的相應措施。

1.合理規劃，設置戰略目標，恰當進行目標分解。選聘優質的中介機構參與績效評價是恰當的戰略目標。為實現這一目標，要將戰略目標分解到四個維度及各個層級中，以保證戰略目標的實現。在此之前，基于平衡計分卡平臺，根據不同的績效評價領域和業務類別，進行合理規劃，明確戰略愿景和戰備目標是應用這一方法的根本，隨后進行恰當的目標分解，設置對應的考量指標[5]。

2.為績效指標設定權重和相應目標值。平衡計分卡的運用，要建立在明確且完整的指標體系上，涵蓋的指標既包括定量指標，也包括定性指標。應根據戰略目標的側重點對四個維度進行權重劃分，分為重點維度，次重點維度和一般維度，合理分配權重。對各個考核指標，要設置相應的目標值和評分辦法，根據連續性要求對數據加以綜合分析，得出全面準確的結論。

3.建立并完善信息系統，便于考核計量指標。基于平衡計分卡的評價體系，需要收集準確的信息，以保證評價的公正性和準確性，應建立選聘社會中介機構的信息系統，確保獲取與考核指標相關信息的準確性和完整性。內部信息渠道包括以往的內部信息、預測或預算等。外部信息渠道包括中介機構行業協會或有關政府監管部門發布的信息，如中介機構業務收入、人員數量、違規懲戒等。

4.建立適當的領導與管理機制，保證評價的良好效果。首先，應設立一個統籌管理選聘評價體系的執行機構，由其統籌安排并組織實施；其次，應建立暢達的溝通協調機制，以保證選聘評價體系的正常運作；最后，應建立反饋改制機制，其目的在于對評價工作的效果進行分析和比對，找出問題，并提出改進方案。

[1]林健，陳希.基于平衡計分卡的協同中心績效評價研究[J].國家教育行政學院學報，2016，(2).

[2]段麗麗.平衡計分卡在醫院績效管理系統中的運用[J].會計之友，2016，(10).

[3]萬鑫.平衡計分卡在企業績效管理中的運用[J].商業經濟，2016，(11)．

[4]李愛華，鄒晗.基于平衡計分卡的會計師事務所績效評價研究[J].中國管理信息化，2016，(23).

[5]張若愚，徐思南.基于平衡計分卡的企業戰略實踐[J].市場周刊，2016，(11).

[責任編輯 劉兆峰]

D630

A

1673-291X（2017）21-0083-03

2017-02-07

河南省政府決策招標研究課題“社會中介機構參與績效評價問題研究”（2016BC328）

鄭宏濤（1971-），男，遼寧錦州人，副教授，從事審計理論與審計方法研究。