“營改增”對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

夏小紅

摘要：隨著“營業(yè)稅”的試點(diǎn)運(yùn)行和逐步覆蓋，建筑企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的變化，“營業(yè)稅”在促進(jìn)建筑企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，對其會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。因此，有必要梳理建筑企業(yè)推行“營改增”的必要性，總結(jié)“營改增”對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，進(jìn)而提出“營改增”背景下完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議，為建筑企業(yè)的相關(guān)決策提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：“營業(yè)稅”；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主要稅種，兩稅并行使我國經(jīng)濟(jì)得到了平穩(wěn)發(fā)展。隨著時(shí)代的變革和市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，兩稅并存中重復(fù)收稅的問題日趨嚴(yán)峻，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為了解決這一問題，2011年開始試點(diǎn)運(yùn)行營業(yè)稅改增值稅，2016年“營改增”全面覆蓋。建筑行業(yè)是我國的支柱行業(yè)，“營改增”有利于規(guī)范建筑行業(yè)市場秩序，提高建筑企業(yè)的技術(shù)水平，減少建筑企業(yè)的成本，有利于提高建筑企業(yè)的總體競爭實(shí)力。但是“營改增”的出臺(tái)，也將對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響。因此，有必要探索“營改增”對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，提出“營改增”背景下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案，以促進(jìn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、建筑企業(yè)推行“營改增”的必要性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并行弊端與缺陷的逐漸現(xiàn)象，阻礙了市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。“營改增”的出臺(tái)有效的解決了營業(yè)稅與增值稅重復(fù)繳納的問題，對于間接稅制帶來的轉(zhuǎn)移價(jià)值問題的解決也有重要的作用。此外，“營改增”簡化了企業(yè)的稅收管理，減輕了稅收對企業(yè)的束縛和壓力，有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

兩稅并行使建筑企業(yè)的很多固定資產(chǎn)無法進(jìn)行有效折扣，給建筑企業(yè)造成了很大的損失。作為一項(xiàng)特殊性與復(fù)雜性并存的行業(yè)，建筑企業(yè)勢必推行“營改增”，不僅能有效的解決建筑企業(yè)重復(fù)納稅問題和無法折扣的窘境，而且有利于提高建筑企業(yè)機(jī)械化和自動(dòng)化水平，提高建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。由此可知，建筑企業(yè)推行“營改增”十分必要，不僅是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，也是建筑企業(yè)自身發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?/p>

二、“營改增”對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響分析

“營改增”的出臺(tái)加強(qiáng)了建筑企業(yè)的納稅壓力，保障了建筑企業(yè)的利潤，提高了建筑企業(yè)的總體效益。同時(shí)，“營改增”的實(shí)施對建筑企業(yè)的成本核算、收入核算、利潤核算與現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等也有重要的影響。

1.對成本核算的影響

在實(shí)施“營改增”政策過程中，建筑企業(yè)的成本核算發(fā)生了一定的變化。在兩稅并行時(shí)期，建筑企業(yè)以價(jià)稅合計(jì)額為支出成本標(biāo)準(zhǔn)，具體包括進(jìn)項(xiàng)稅款和實(shí)際成本兩部分。在實(shí)施“營改增”政策后，建筑企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定開具一定數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增值稅繳納需要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅相抵扣計(jì)算。根據(jù)所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票類型來判斷抵扣額與購料的供應(yīng)商是否為一般納稅人。這種情況下，建筑企業(yè)成本核算的環(huán)境就發(fā)生了很大的變化。一方面，很多中小建筑企業(yè)在開具專用發(fā)票時(shí)門檻較高，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差距越大；另一方面，有些中小建筑企業(yè)建設(shè)施工過程中，無法開具專用發(fā)票，造成企業(yè)在建設(shè)勞務(wù)人員、采購材料等方面的費(fèi)用支出難以抵扣的問題。無論是哪一種情況，都會(huì)增加建筑企業(yè)的成本，阻礙建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利展開。

2.對收入核算的影響

在“營改增”政策實(shí)施之前，建筑企業(yè)稅務(wù)繳納主要是以工程的總營業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)，因此，工程造價(jià)、企業(yè)利潤都是建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅的重要依據(jù)。而實(shí)施“營改增”政策后，建筑企業(yè)所繳納的增值稅劃分為價(jià)外稅。也就是說，在建筑企業(yè)繳納增值稅的過程中，除去增值稅后的企業(yè)營業(yè)額成為納稅依據(jù)。在這種情況下，部分建筑企業(yè)將面臨增值稅難以扣除的困境，導(dǎo)致建筑企業(yè)需繳納稅額增加，縮小建筑企業(yè)盈利空間，給建筑企業(yè)收入保障和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了不利影響。

3.對現(xiàn)金流與利潤核算的影響

“營改增”政策影響了建筑企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤核算。一般而言，企業(yè)現(xiàn)金流的增減情況與企業(yè)稅負(fù)增減之間成反向相關(guān)。企業(yè)支出、收入及營業(yè)稅具體情況決定企業(yè)總體利潤。在建筑企業(yè)營業(yè)稅征收過程中，企業(yè)相關(guān)的稅金預(yù)繳制度會(huì)直接影響現(xiàn)金流。稅金預(yù)繳制度是在建筑企業(yè)發(fā)展過程中預(yù)交應(yīng)繳納稅款，并在建筑企業(yè)施工完成后進(jìn)行統(tǒng)一的核算，目的在于確保施工順利和營業(yè)額計(jì)算合理。但實(shí)際情況是通過施工項(xiàng)目進(jìn)度來確定繳納稅款項(xiàng)目，這就使建筑企業(yè)納稅稅額明顯增加，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流的減少。實(shí)施“營改增”政策后，建筑企業(yè)成本、收入以及營業(yè)稅的變化程度都對利潤的變化有重要的影響，要求企業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目施工結(jié)束確認(rèn)收入后繳納稅款，使企業(yè)的稅收更加準(zhǔn)確，對于企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的穩(wěn)定開展具有一定保障作用。

三、“營改增”背景下完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議

針對建筑企業(yè)推行“營改增”的必要性及“營改增”對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響，建議從以下幾個(gè)方面完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算：

1.提高企業(yè)營改增意識(shí)

在推行“營改增”后建筑企業(yè)首先要做的就是正確認(rèn)識(shí)“營改增”，充分把握“營改增”對建筑企業(yè)的發(fā)展意義，積極宣傳，在企業(yè)內(nèi)部全面樹立“營改增”意識(shí)。在“營改增”具體實(shí)施過程中，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展態(tài)勢為依據(jù)，科學(xué)的評估“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響，有針對性的提出應(yīng)對方案，降低建筑企業(yè)成本，緩解“營改增”給建筑企業(yè)帶來的壓力。同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)該借助“營改增”的東風(fēng)，充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，提高生產(chǎn)技術(shù)和機(jī)械化水平，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。

2.完善會(huì)計(jì)核算制度，降低成本

建筑企業(yè)要想應(yīng)對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，需要完善會(huì)計(jì)核算制度。具體來說就是從會(huì)計(jì)核算制度入手，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序和流程，保障建筑企業(yè)核算的有效運(yùn)作，降低建筑企業(yè)的投入成本。在完善會(huì)計(jì)核算制度的同時(shí)，可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，提高會(huì)計(jì)核算自動(dòng)化水平，提高會(huì)計(jì)核算速度和效率，為建筑企業(yè)相關(guān)決策提供依據(jù)。并且，還需要對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)管理，對財(cái)務(wù)工作人員工作職能進(jìn)行嚴(yán)格劃分，提高會(huì)計(jì)核算的精確率，并以此作為納稅的依據(jù)和支撐。此外，結(jié)合“營改增”對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，建筑企業(yè)應(yīng)該通過外包的形式來實(shí)現(xiàn)稅額抵扣，具體可以將一些非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，實(shí)現(xiàn)部分稅額的抵扣，從而緩解建筑企業(yè)資金壓力，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.優(yōu)化管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

在推行“營改增”過程中，建筑企業(yè)需要對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式和方法，與時(shí)俱進(jìn)，確保會(huì)計(jì)人員能夠跟上“營改增”的步伐，及時(shí)掌握“營改增”改革下會(huì)計(jì)核算方法，提高會(huì)計(jì)人員核算業(yè)務(wù)處理能力，將建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。當(dāng)然，建筑企業(yè)也需要優(yōu)化運(yùn)營流程以適應(yīng)“營改增”改革的實(shí)踐，將高新技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息化、流程化，并建立財(cái)務(wù)資料一體化系統(tǒng)，保障建筑企業(yè)財(cái)務(wù)信息、增值稅扣稅憑證及相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性、完整性。

四、結(jié)論

“營改增”政策的實(shí)施完善了稅制.解決了建筑企業(yè)重復(fù)納稅問題，提高了建筑企業(yè)的總體效益。同時(shí)，“營改增”的推行也對建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。因此，在“營改增”背景下，建筑企業(yè)需要轉(zhuǎn)變觀念，提高營改增意識(shí)，完善會(huì)計(jì)核算制度，降低生產(chǎn)成本，優(yōu)化管理，提高會(huì)計(jì)核算水平，最終讓建筑企業(yè)在“營改增”中獲益。