對稅收三性及我國稅收宣傳口號問題的認識與反思

朱聰穎

【摘 要】 稅收是國家財政收入的主要形式，也是國家治理現代化的重要方面，在現有的教科書和文章里，稅收的強制性、固定性與無償性也被認為是稅收區別于其他財政收入的重要特征，但隨著我國市場經濟的發展，稅收三性也面臨極大的考驗，本文將在對稅收三性認識的基礎上，提出對稅收三性的反思以及對我國稅收宣傳口號問題的思考。

【關鍵詞】 稅收 稅收三性 稅收宣傳口號

所謂特征是指一事異于另一事物的特點，相應的稅收特征則是稅收區別于其他財政收入的特點， 但在當前背景下，稅收的強制性、固定性與無償性是否能依舊作為稅收的特征，這不得不引起我們的思考。

一、關于稅收的無償性

稅收的無償性是指國家取得的稅收收入，既不需要返還給納稅人，也不需要對納稅人直接支付任何報酬。稅收的這個特征，是由國家財政支出的無償性決定的。從稅收的產生看，國家為了行使其職能，需要大量的物質資料，而國家機器本身又不進行物質資料的生產，不能創造物質財富，只能通過征稅來取得財政收入，以保證國家機器的正常運轉，這種支出只能是無償的，國家拿不出任何東西來償還公民個人繳納的稅款。

稅收的無償性，使得國家可以把分散的資金集中起來統一安排使用，這種無償的分配，可以貫徹國家的政策，改變國民收入使用額的構成和比例，正確處理積累和消費的比例關系。可見，稅收的無償性是至關重要的，體現了財政分配的本質，它是稅收三個基本特征的核心。然而，在稅收償還性這一特征上，我們不應該以稅收償還的間接性而非直接償還錢物而否定稅收征收和使用的有償性[1]。稅收不應該是無償的，而應該是整體有償的，雖然每個納稅人無法直接獲得相應的財物，但我們每個人都享受著依賴稅收而提供的公共服務，比如寬闊的馬路，整潔的街道，美麗的公園。明確稅收的有償性特征，不僅是理論上的需要，而且在稅款征收中也具有重要的現實意義。明確稅收的整體有償性的這一理論，有利于提高公民的納稅遵從意識，減少對稅收的抵觸情緒，同時，在稅收宣傳中，讓納稅人明確納稅的目的是使自己獲得安全，秩序、基本權利、社會發展帶來的好處等。另外，這對增強納稅人的民主意識也有很大幫助，他們知道是納稅人的錢財物使國家的各種職能部門得以運轉，國家的職能得以實現，所以國家的這些職能部門就應該為納稅人服務，就應該受人民的監督。

二、關于稅收的強制性

稅收的強制性是指國家征稅是依據國家主權，以法律、法令形式加以規定并實施：征稅機關必須依法征稅，納稅人必須依法納稅，否則就是違法。稅收的強制性源自兩方面：一是稅收依據政治權力取得；二是稅收采取法律方式征收[2]。稅收的強制性是稅收作為一種財政范疇的前提條件，也是國家滿足社會公共需要的必要保證。在任何情況下，我們都不能放棄稅收的強制性特征。當然，強調稅收的強制性并不意味著否定納稅人的合法權利，根據我國法律，納稅人依法享有稅收籌劃的權利，公民可以在合法合理的范圍內進行稅收籌劃。

三、關于稅收的固定性

稅收的固定性是指稅收是按照國家法令規定的標準征收的，即納稅人、課稅對象、稅目、稅率、計價辦法和期限等，都是稅收法令預先規定了的，有一個比較穩定的試用期間，是一種固定的連續收入。對于稅收預先規定的標準，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經國家法令修訂或調整，征納雙方都不得違背或改變這個固定的比例或數額以及其他制度規定。然而，將固定性作為稅收的特征是否合理的問題，應該引起我們進一步的關注。一方面，從理論上看，固定性是所有法律的共同特征，不是稅收所特有，因此不能作為稅收的一般特征。另一方面，稅收制度并不是一成不變的，隨著社會存在的變化，稅收政策和稅收制度也處于不斷調整之中，因此，準確地說，稅收的特征之一不應該是固定性而應該屬于相對固定性。相對固定性的說法，不僅肯定了稅收在一定時期內保持不變，而且也體現了稅收政策與時俱進的特點，具有很好的概括性。

四、關于稅收宣傳口號的認識

所謂宣傳口號即宣傳標語是指用簡潔的文字和意義鮮明的宣傳組成的鼓動類或教育驚醒類的文字。好的宣傳標語對于預期目標的實現能起到很好的促進作用。但就目前來看，我國的稅收宣傳工作還存在很多問題，在這里，我們重點來看我國目前的稅收宣傳口號問題。從稅法宣傳上看，我國在稅法宣傳時，常常只籠統地講“社會主義稅收取之于民，用之于民”。但沒有具體數據讓納稅人清楚他在承擔納稅義務的同時，還享受著政府提供的公共產品或服務，即與其納稅義務相對應的權利[3]。從納稅人的意識上看，似乎人人都知道應該納稅，這是憲法規定的公民必須履行的基本義務。但諸如稅款是如何使用的，交稅后能得到什么，卻很少有人真正清楚。大家都知道納稅會減少自己的利益，卻不知道納稅亦給自己帶來利益。不情愿納稅、盡量不納稅、逃避納稅，幾乎成為一種大眾心理。在納稅意識、納稅自覺性方面，我國公民與外國人形成了強烈的反差，存在較多的原生性稅收不遵從，納稅人納稅意識有待提高。

另一方面，我國稅收宣傳的實用性較差，稅收宣傳的目的是讓人們知法、懂法、守法，而只有在知法、懂法的前提下才能談到守法。從近幾年的稅收宣傳來看，形式重于內容，過分強調“守法”的概念，而對法的本身宣傳得較少[4]。如果納稅人連法的基本內容都不了解，又如何能做到守法呢？因此，稅收宣傳還要著力提高宣傳的實用性，把重點放在如何讓納稅人知法、懂法上，讓納稅人在宣傳中真正得到自己需要的法律知識，在知法、懂法的基礎上做到自覺守法。

哲學上講，認識是一個不斷發展的過程，對真理的追求也應該是永無止境的，稅收性質的研究是認識稅收的重要方面，對研究稅收其他方面的內容具有重要的意義，在這里只強調了幾個突出方面，其他內容不再贅述。

【參考文獻】

[1] 丁作枚.對稅收無償性的探討及對稅收宣傳的意義[J]《金筑大學學報》 .

[2] 呂建林.對稅收無償性特征認識的反思 《經濟師》 2001（08）.