淺析營改增對公路工程造價控制的影響

魏云霞

【摘 要】本文通過對“營改增”計稅方式、施工成本變化的研究，分析了“營改增”對公路工程造價控制的影響，以提高企業自身管理水平。最后提出了“營改增”費改革后對公路工程造價的建議，以供相關部門參考。

【關鍵詞】營業稅；增值稅；改革；造價；影響

1 “營改增”后造價的變化

因為營業稅是公路建設工程長期以來稅金計算，所以，在“營改增”的實施后，也一定會對公路造價計價和施工企業成本管理帶來新的挑戰。

1.1 “營改增”后工程投資造價變化

除稅測算時選取了三個具有代表性的公路工程概算項目進行測算，“營改增”后，通過測算結果表明，由于減少了實際繳納稅金，所以，公路工程項目整體造價水平有小幅度下降的情況出現。2%-3.2%是獨立橋梁項目總造價下降，1.5%是高速公路項目總造價下降情況。其中占比較大的就是橋梁工程中材料和機械，材料以可對17%的鋼材和水泥抵扣為主，約3%—4%的下降情況。路面工程中占比較大的是材料和機械，材料以可有17%的水泥和3%的地材抵扣為主，約有1.5%—3%的下降情況，交叉工程下降約1.5%—2%，隧道工程下降約1%，路基工程和臨時工程中占比較大的為人工費，有較小的下降幅度，個別項目有小幅上漲的情況出現。由于各自可抵扣比例不同所以出現的下降幅度的主要原因也不同，人工費項目占比較高，抵扣較少，造價下降幅度??；占比較高且材料費中可抵扣較高的項目是材料和機械費，所以造價下降幅度大。

1.2 “營改增”后施工成本變化

為了對施工企業實際成本變化情況進一步了解，我們對五家有代表性的公路施工企業進行了調研，調研結果顯示，“營改增”后將有所下降的是公路工程項目施工成本，但在短期內，公路工程項目施工成本由于多種因素的影響不僅沒有下降，反而有所上升，其中大、中型橋梁項目工程造價約有2%的增加情況，公路項目工程造價約有4.8%的增加。

通過多方調查研究，我們發現短期內增加造價的主要原因有：1）增加人工成本。公路建設成本中人工費在實施“營改增”后，繳納增值稅應按11%稅率，較之前按3%稅率繳納營業稅來說有所增加。對勞務分包采用，由于勞務分包單位一般為小規模納稅人，按3%稅率對增值稅繳納，只能抵扣3%，因此，增加施工成本。2）不充分的增值稅進項稅額抵扣。一是施工企業過去營業稅的繳納，對票據要求較低，材料供應商對增值稅專用發票的自覺性沒有主動的提供；二是由于公路有著較多的工程點、線長、穿山越嶺，所以部分材料供應商尤其是砂石等地方性材料廠商所處地較偏遠，所以對增值稅專用發票難以取得。即使能夠對增值稅專用發票開具，但地材3%的增值稅率也比施工企業應繳納的11%的增值稅遠遠低。3）部分項目管理有不規范行為存在著。不規范行為影響施工企業成本，在“營改增”后進一步加劇。一是不及時的計量，比例低的計量。支付工程款拖欠，有時會有幾個月甚至更長時間的延遲，往往支付的比例也只有80%—90%，使施工企業的資金成本增大；二是不規范的供材管理，甲方向乙方直接提供材料，有時對增值稅專用發票不提供，從而使得施工企業無法進行抵扣；三是在“營改增”后，施工企業過去一些不規范行為，如違法分包等被迫規范，也將使施工企業管理成本增加。

2 “營改增”對公路工程造價控制的影響

從營業稅和增值稅的征稅范圍、對象上看，二者十分接近，直接造成了重復納稅，在稅制改革后，重復的部分被取消，這是“營改增”對工程造價產生影響的主要原因。按其影響范圍，可以分為宏觀影響和微觀影響。

宏觀影響方面，包括材料造價、人工造價、建安造價等，在“營改增”模式下，不同造價內容均帶有一定的動態性特征。但可以確定的是所有的工程相關企業均會受到影響，“營改增”的推行表面上看會使大部分企業的經濟效益提升，但實際上并非如此，首先增值稅的多少取決于相關工作的成本，如果成本較低，經營所得較多，利潤很大，則增值稅的數額也會較高，即便實現“營改增”，稅務負擔也還是很重，如果企業的利潤不大，營業稅的總額也較小，則稅金總額也很小，那么企業的實際稅務負擔就較輕，這種動態變化的特征意味著“營改增”在宏觀上雖然明顯的造成企業稅務負擔的增加或者減少，但企業不會因為“營改增”長期受益或者受損。

微觀影響方面，以公路工程建安造價為例，在成本不變的情況下，增值部分受到工期長短等影響會有明顯不同，如果增值部分較少，稅金也會相對較少，反之則會較多，為求實現經濟效益最大化，企業往往需要尋求工期長短、材料成本、人工費用等成本和利潤之間的最佳結合點，以實現利潤最大化，這使工程造價控制更加嚴密、科學。又比如人工造價，通常來說，施工人員的工作效率變化不大，是相對固定的，少數人員的個體變化對于工程總體的影響也十分有限，如果施工方增加了工人數目，使效率得到明顯提升，則成本降低，工期縮短，增值部分增多，需繳納較多的增值稅，反之如果企業將工人的效率降低，工期延長，成本會增加，增值稅部分得以減少，為求實現利潤的最大化，企業也會通過細致的計算了解最佳效率、工期和利潤，更合理的控制工程造價。

3 “營改增”稅費改革后對公路工程造價的建議

3.1 營造良好環境，加強相關政策的扶持

在公路建設行業已對“營改增”政策正式實施。公路施工企業建設成本因為短期內有所上升的實際情況，所以建議實施“營改增”初期，在“營改增”對公路工程造價計價要求滿足的條件下，使現有的工程造價總體水平保持不變，這樣既能緩沖公路建設行業的相關企業，同時也能使得相關企業對管理加強，從而來盡快適應稅費改革。

3.2 加強監督管理，完善相關管理制度

為了使“營改增”稅費改革得以適應，從而使公路行業的穩定發展得以保證，針對公路造價行業不規范行為的存在，建議對公路造價行業監督管理加強。一是對施工合同管理進一步加強，予以糾正建設過程中顯失公平的合同條款；二是將工程計量支付制度建設加強，對計量支付的有關要求加以明確，如支付期限，支付比例等，處罰拖欠工程款行為；三是將分包管理制度完善，讓合理的分包合法化，將違法轉分包行為禁止；四是建設誠信體系，將建設、施工、設計、監理等單位在誠信體系中納入，使不規范建設行為單位的信用度降低，并計入不良行為檔案。

3.3 將崗位職責強化，使企業自身管理水平提高

企業應對合理科學的施工方案編制，同時還要嚴格組織實施，使崗位職責完善，并且將項目經濟責任制推行，進一步將施工現場材料管理加強，施工現場質量監督要嚴格，并且也要嚴格現場施工進度管理，最大化合理利用資金，從而使資金壓力減輕。同時施工企業應著眼于稅務管理加強，使稅負壓力減輕，內部應對專門稅務管理部門設置，并對具有專業素質和業務水平較高的管理人員加以配備，對國家的各項稅收法規的學習貫徹加大，統一籌劃、統一管理企業的納稅行為，使進項稅額的取得提高并有效利用，進而使企業稅負壓力減輕。

4 結語

為了使“營改增”帶來的影響得以更好適應，建議對良好環境進行營造，并且對相關政策的扶持加強，加強監督管理，進一步完善相關管理制度，并且提高企業自身管理水平，從而在“營改增”后促進公路工程建設行業繼續科學健康發展。

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[責任編輯：田吉捷]