試析事業單位財務內部控制體系的構建

廖小霞

摘要：事業單位財務內部控制體系在管理資產資金上發揮著關鍵作用。本文闡明構建事業單位財務內部控制體系意義的基礎上，分析了當前事業單位財務內部控制存在的問題及成因，并提出了完善事業單位財務內部控制體系的對策。

關鍵詞：事業單位；財務內部控制；體系；構建

隨著社會經濟的不斷發展，對于我國事業單位日益龐大的資產而言，建立一套行之有效的財務內部控制體系已是刻不容緩。為了保障資產資金安全，我國事業單位應進一步認清財務內部控制體系所能發揮的作用，立足制度建設，加強制度執行力，切實為事業單位資產資金管理建立起一道科學合理的體系。

一、構建事業單位財務內部控制體系的意義

（一）能夠有效保護單位資產的完整和安全

事業單位財務內部控制體系主要以財務手段來對單位資產資金進行規范管理和控制，以預防或避免單位資產出現因浪費、貪污、挪用等不合理因素而導致損失。事業單位的資金主要來源于財政撥款，建立科學完善的內部控制體系既可以使單位的資產資金管理工作有據可依、有章可循，使財務收支、資產管理科學化、規范化，避免資產資金流失，又能從源頭上預防和及時發現貪污腐敗等違法犯罪現象發生。

（二）能夠提高單位會計信息質量

事業單位財務內部控制體系通過制定資產資金的業務處理流程，對相關職能職責進行科學分工，據此所形成的會計資料經過多次審核，其財務數據在整個流程中經過多次使用和驗證，能夠有效防止錯誤產生，其真實性和可靠性能夠得到保證。

（三）利于發揮會計監督的作用

我國《會計法》明文規定，各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度。據此，各事業單位也應按照法律的規定，建立健全財務內部控制體系（包括會計內控制度），通過會計完善單位內部約束機制來落實國家和地方制定的系列財經法規和紀律，充分發揮會計監督作用，為防止國有資產流失，實現國有資產的保值增值保駕護航。

二、當前事業單位財務內部控制存在的問題及成因

（一）對各項費用支出難以形成有效控制

一是事業單位的三公經費（公車、因公招待費、辦公經費）一直缺乏嚴格控制，不少事業單位對三公經費根本沒有制定控制標準和辦法，有的單位即使有制度也不嚴格執行，出現了很多領導簽字就報銷的反常現象。由此，在三公經費上容易出現耗用資金多、浪費支出大的問題；二是對于包括設備在內的資產采購費用存在浪費大、價格高的問題，很多事業單位在設備等資產的采購上缺乏科學有效的監控制度，不但造成資金浪費嚴重，而且還容易滋生腐敗。

（二）固定資產管理的問題

事業單位的固定資產在采購完成以后，缺乏后續使用管理及處置上的財務內控制度約束，重采購輕管理的現象非常普遍。例如，相當一部分事業單位對于進入單位的固定資產沒有及時登記和入賬，沒有嚴格按照相關規定，進行實物卡片登記和固定資產明細賬登記，同時保管職責也未得到落實，易造成固定資產流失。

（三）財務預算的作用難以發揮

隨著部門預算改革的深入，事業單位在財務預算管理得到了形式上的加強，在實際工作所發揮的作用則仍顯不足。主要表現在，一是預算編制不夠科學，當前很多事業單位預算都是按照上年收支情況、當年預計收支情況來確定的，在這個過程中，缺乏細化和較為精確的量化，容易出現超預算或預算過剩嚴重的現象；二是預算的剛性約束不夠。預算在執行過程中，缺乏約束和控制力，調整預算的隨意性較大，無法真正發揮預算在費用控制上的剛性作用。

三、完善事業單位財務內部控制體系的對策

（一）確立事業單位負責人在財務內部控制體系中的主體責任，不斷增強相關責任人員的內控意識

首先，根據我國《會計法》及《內部會計控制基本規范》的相關規定，事業單位負責人在財務內部控制體系中作為第一責任人，對本單位財務內部控制體系的建立和完善，對財務內部控制體系作用的發揮負有主要責任。其次，在對事業單位負責人明確主體責任的基礎上，還要強化其內控意識，必要時可以通過有針對性的培訓學習，使事業單位負責人更為準確的認識財務內部控制體系的意義和作用，以及建立財務內部控制體系的思路和辦法。最后，通過事業單位負責人牽頭，強化財務部門及相關業務部門負責人對單位財務內部控制體系的了解和認識，在對財務內部控制體系建立問題達成共識的基礎上，結合本單位實際，開展財務內部控制體系的建設。由于事業單位負責人和相關責任人員在建立財務內部控制體系之初就已經具備了較強的責任意識和內控意識，為下一步內控體系的構建提高了效率，營造了良好的內部環境。

（二）以強化會計基礎工作為重點，發揮會計系統在財務內部控制中的作用

從當前情況來看，不少事業單位由于會計基礎工作不夠扎實影響了財務內部控制體系作用的發揮。為了提高財務內部控制水平，切實實現保護事業單位資產資金安全的目標，事業單位必須在強化會計基礎工作上下功夫，把問題解決在源頭。一是要針對會計基礎工作建立相應的制度規范，把事業單位資產采購、使用、處置對應納入會計基礎工作臺賬，做到凡是涉及資產管理的環節都能夠在會計基礎數據中得到及時反映和登記，為后續管理提供信息和數據支持；二是強化對財務人員的培訓，人的因素也是導致事業單位財務內部控制體系作用無法有效發揮的一大問題，因此必須對財務人員開展有針對性的培訓和訓練，使其明確工作職責，掌握工作方法，及時完成涉及資產管理的財務工作；三是建立有效的考核機制，定期對會計基礎資料開展檢查，凡是工作不到位，制度執行不力的部門和人員都應受到相應的懲罰，對于會計基礎工作開展得好的部門及人員則應及時給予獎勵，并將其工作方法和經驗作為示范向在本單位的財務內部控制體系中推廣。

（三）建立和完善事業單位內部控制體系，切實增強單位內部制度的執行力

事業單位財務內部控制的有效性取決于一套科學合理的內部控制制度。從制度建設的目標出發，事業單位財務內部控制體系應該以管資產、管資金為目標，建立既能夠保證資產資金合理使用，又能夠保障資產資金安全的內部控制制度體系。對于事業單位的資產，要從采購、使用到處置建立一套環環相扣的制度，在采購環節，要堅持集體介入，陽光采購的原則，對詢價、招標等關鍵環節做好制度設計，做到集體決策，監督部門全程監控，從制度上保證能夠以合理價格采購到單位所需的資產，并能夠預防腐敗滋生；對于資產的使用，同樣需要加強制度設計，堅持按照以需定采，以需定用，根據單位的實際需要來采購，不需要的就不能夠采購以保證資金不浪費，采購回來的物資要做到實際應用，不得閑置。同時，在資產的使用過程中，要建立相應的保管和使用責任制度，以防止資產在此環節流失；另外，事業單位在資產的處置環節也容易發生資產流失的問題，因此必須制定出資產的處置和報廢標準，明確相應的處置程序，堅決杜絕不到使用年限提前報廢以及隨意處置資產的行為發生。對于事業單位的資金管理，也是財務內部控制的重點，要建立對資金的使用以及對使用過程進行監控的制度體系，明確資金使用的審批權限，強化監督責任，切實建立資金管控的防火墻。

四、結束語

據上述的分析可知，基于當前事業單位在財務內部控制存在的問題，必須確立事業單位負責人在財務內部控制體系中的主體責任，不斷增強相關責任人員的內控意識，以強化會計基礎工作為重點，建立和完善事業單位內部控制體系，以發揮財務內部控制體系在保障資產資金安全上的作用。

參考文獻：

[1]申麗.事業單位財務內部控制體系的構建研究[J].中國集體經濟，2016（13）：33-34.

[2]司蕓輝.事業單位財務內部控制體系的構建研究[J].西部資源，2015（06）：144-146.

[3]胡亦農.淺議事業單位財務內部控制基本框架的構建[J].中國總會計師，2012（06）：89.

[4]譚金鍛.構建事業單位財務內部控制體系的探索[J].財經界（學術版），2012（04）：205.

[5]王海英.小議事業單位財務內部控制及體系的構建[J].經營管理者，2012 （04）：78.

[6]陳紫瑩.事業單位財務內部控制體系的構建研究[J].財會研究，2011（05）：48-49+52.

（作者單位：廣州市交通運輸研究所）