第三方稅收征管協(xié)作的研究

汪巍 許志勇

第三方稅收征管協(xié)作的研究

汪巍 許志勇

稅務(wù)部門在面臨征稅對象和涉稅事項日趨廣泛和復(fù)雜，稅收征管的難度與日俱增的情況下，在自身職權(quán)范圍內(nèi)依托自有的行政資源在執(zhí)行公務(wù)時，出現(xiàn)不經(jīng)濟、低效率等問題，而通過其他政府職能部門的行政協(xié)助，稅務(wù)部門就有可能有效履行其職責(zé)，從而加強稅收征管。對于稅務(wù)部門來說，其他政府職能部門或組織的協(xié)助就是第三方稅收征管協(xié)作。就近年來的情況看，第三方稅收征管協(xié)作取得了長足的進展。

以南昌市地稅部門為例，該局自成立以來高度重視社會綜合治稅工作，積極借助其他部門聯(lián)合開展稅收征管協(xié)作，當(dāng)前開展的第三方稅收征管協(xié)作主要包括成立協(xié)稅護稅組織、第三方涉稅信息共享、涉稅違法聯(lián)合懲戒、存量商品房交易稅收一體化管理、建立稅收保障體系、稅警協(xié)作機制等，為大力組織收入發(fā)揮了重要的作用。

江西省于2016年 10月 1日起實施了《江西省稅收保障條例》，這是江西省首次以地方性法規(guī)的形式對稅收進行立法保障，這部法律有利于形成全社會共同協(xié)助稅收征管的局面。

其中，保障稅收協(xié)作的主要內(nèi)容有：縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)建立和完善綜合治稅信息平臺，實現(xiàn)涉稅信息互聯(lián)互通；第二項，不動產(chǎn)登記機關(guān)在辦理不動產(chǎn)登記時，對未繳足稅收的不得辦理不動產(chǎn)登記手續(xù)；第三項，稅務(wù)機關(guān)因稅收管理和查辦涉稅案件，需要查詢信息時，公安機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助；第四項，公安交通管理部門在辦理機動車注冊登記時，對未繳足稅收的不得辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)；公安出入境邊防檢查部門應(yīng)當(dāng)阻止欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人出境；銀行及其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)查詢、凍結(jié)、扣繳稅款；商業(yè)性的演出、賽事、會展、拍賣、經(jīng)貿(mào)交流等活動的主辦部門應(yīng)當(dāng)主動代扣代繳稅款；審計、財政部門應(yīng)當(dāng)將在審計、財經(jīng)檢查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題書面告知同級稅務(wù)機關(guān)；人民法院拍賣、變賣被執(zhí)行人財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法征繳稅款。這些條款是對稅務(wù)部門履行職責(zé)的有力保障。

一、第三方稅收征管協(xié)作存在的問題

客觀地說，近幾年來地稅部門在第三方稅收征管協(xié)作方面做了大量的工作，也取得了比較大的成效，但是仍然存在著一些問題，凸顯全社會參與稅收征管協(xié)作的力度還需加大。

（一）整體稅收遵從度仍然不高

雖然經(jīng)過多年稅收宣傳，廣大納稅人已經(jīng)接受了納稅是每個公民應(yīng)盡義務(wù)的觀念，但是從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看全社會的稅收遵從度還難于令人滿意。

比如主動辦理稅務(wù)登記納稅人的比例仍然不高，如上圖2015年江西省新增工商登記戶349 923戶，但是主動到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記的只有113 169戶，占比為32.3%。又比如納稅人整體納稅意愿不高，2015年江西省新增納稅戶中應(yīng)申報戶為99 422戶，其中申報稅款為 0的就達72 840戶，占比為73.26%，這個比例比較高。還有納稅申報率也不高，以南昌市為例，從統(tǒng)計的情況看，最近幾個月的納稅申報率都徘徊于80%以下，其中2016年12月納稅申報率僅為70.54%，連續(xù)三個月未進行申報的非正常納稅戶達到23 797戶，比例高達13.68%。

另外，高收入者主動納稅比例也不高。如上圖所示，全南昌市主動申報自己在 2016年收入超過 12萬元人民幣的為 45 261人，繳納個人所得稅 16.97億元，僅占當(dāng)年個人所得稅總數(shù)的36.59%，這說明高收入者還沒有成為個人所得稅的繳納主體。

（二）第三方涉稅信息共享渠道仍然不暢

由于目前行政協(xié)助缺少明確的職責(zé)劃分和有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定，有些政府職能部門在決策是否提供行政協(xié)助時，只考量本部門的相關(guān)成本和收益，往往以保密為理由，不給稅務(wù)部門及時提供第三方信息，導(dǎo)致信息共享和利用困難。而且稅務(wù)部門獲取信息經(jīng)常需要一對一地協(xié)調(diào)，采集效率較低。

（三）涉稅信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

由于政府各部門的涉稅信息缺乏整體設(shè)計，信息的格式標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，在實際操作中導(dǎo)致信息比對困難。比如在南昌市涉稅信息平臺正式運行后，由于關(guān)鍵匹配字段的缺失，地稅部門開展了一次涉稅信息數(shù)據(jù)一戶式關(guān)聯(lián)工作，為此專門抽調(diào)了 3名工作人員,對各單位提供的 908條涉稅信息開展了為期 3天的專項比對匹配工作，結(jié)果最后只有 240條數(shù)據(jù)匹配成功，匹配率僅有26.4%。

（四）第三方涉稅部門協(xié)作乏力

從基層實際操作情況看，盡管稅務(wù)部門近年來不斷強力推進第三方稅收征管協(xié)作工作，但是僅僅體現(xiàn)在稅務(wù)部門“一頭熱”，第三方部門仍處于比較被動的地位。如金融部門在日常管理中除了涉及偷逃稅重案、專案外，不會主動協(xié)助稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控納稅人的賬戶和資金流向，工商部門極少因稅務(wù)機關(guān)提請而吊銷納稅人的營業(yè)執(zhí)照，更不會做到自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收前置，以及文化部門對一些演出、比賽的稅收管控的缺位等等，這些情形都反映出行政權(quán)力的“部門碎片化”趨勢。

二、存在問題的原因分析

（一）制度體系建設(shè)的滯后

雖然在我省出臺了《江西省稅收保障條例》，有對第三方涉稅部門稅收協(xié)作的保障內(nèi)容，但該部法規(guī)中沒有明確不提供相關(guān)協(xié)作的法律責(zé)任，缺乏對第三方的強力約束。加之法律層級僅僅是地方性法規(guī)，而《稅收征收管理法》中對這方面的約束的修訂遲遲沒有出臺，因此協(xié)作仍是“雷聲大雨點小”。

（二）第三方涉稅部門觀念落后

一些第三方涉稅部門缺乏對行政一體性的認(rèn)識，沒有把自己的部門職能置于整個政府體系中，而是過多地考慮部門的利益。他們認(rèn)為協(xié)助稅務(wù)機關(guān)處理稅收問題是額外的事，與自身利益關(guān)聯(lián)不大，有多一事不如少一事的想法，因此常常出工不出力。

（三）稅務(wù)部門數(shù)據(jù)分析利用能力不強

由于第三方涉稅數(shù)據(jù)的質(zhì)量水平不高，導(dǎo)致稅務(wù)部門內(nèi)外涉稅信息比對困難。雖然稅務(wù)部門也設(shè)立了不少的數(shù)據(jù)分析指標(biāo)，但是確沒有建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析模型，缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺，傳統(tǒng)的手工分析方式效率低下。另外，風(fēng)險管理案例和模型數(shù)量不足、質(zhì)量也不高，不能準(zhǔn)確地反映風(fēng)險點和風(fēng)險等級的分布情況，總體來說數(shù)據(jù)分析利用水平不高。

三、加強第三方稅收征管協(xié)作的對策

（一）完善第三方稅收征管協(xié)作的法律依據(jù)

首先要通過修訂《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則等法律條款，進一步明確政府部門與稅務(wù)機關(guān)在稅收征管協(xié)作工作過程中雙方的權(quán)利和義務(wù)，并規(guī)定未執(zhí)行或違反協(xié)作的相關(guān)法律責(zé)任。其次是繼續(xù)推動地方性法規(guī)的完善，對政府部門信息共享的相關(guān)事宜作進一步細(xì)化明確，包括信息共享的組織機構(gòu)、具體共享事項、共享形式、操作程序、共享費用的落實及監(jiān)督考核規(guī)定等。再次是積極爭取地方黨政的支持，提高第三方涉稅部門的認(rèn)識，明確信息采集、加工、傳遞、反饋等環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，使涉稅信息共享成為各部門的日常工作，實現(xiàn)第三方信息資源共享與應(yīng)用的長效運行。

（二）拓展第三方涉稅信息采集途徑

當(dāng)前，已經(jīng)進入了信息時代，許多企業(yè)，特別是規(guī)模大的、已經(jīng)上市的企業(yè)，它們的許多資料都可以在網(wǎng)上查到。在采集第三方涉稅信息時，從互聯(lián)網(wǎng)上也往往能獲得非常有價值的納稅人第三方涉稅信息。這些信息主要來源于證券分析資料、政府管理部門文件或者行業(yè)分析資料等，這些信息的獲得無疑會對稅務(wù)管理起到有效的作用。稅務(wù)部門可以借鑒國外做法，購買部分社會咨詢公司的涉稅信息和分析研究成果，全面提高信息質(zhì)量。

（三）強化涉稅數(shù)據(jù)的分析利用

第三方信息只是為增加稅源提供了一種可能，如何讓這種信息資源，變成實實在在的稅收收入，這就要通過分析發(fā)揮增值作用。信息質(zhì)量反映信息價值，沒有質(zhì)量的信息也就沒有價值，錯誤或垃圾信息會使分析人員的投入的精力失去作用，甚至造成負(fù)面影響。因此，必須對第三方信息進行加工，去粗取精、去偽存真。通過系統(tǒng)的橫向、縱向比對，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)原有錯誤和不完整的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)及時組織人員進行修正和補錄；發(fā)現(xiàn)納稅人有申報不實的信息，及時進行提示補報，情節(jié)嚴(yán)重的則作為稽查案源移送；發(fā)現(xiàn)因原有信息缺失而導(dǎo)致管理上的工作漏洞則及時通過相關(guān)程序予以糾正。此外，地稅部門還應(yīng)將信息資源的應(yīng)用狀況和實現(xiàn)的稅收化成果及時向各協(xié)作部門進行反饋、交流，并分析存在的問題，提出進一步優(yōu)化信息數(shù)據(jù)的要求，使地稅部門獲得的信息更完整、更精確。

（四）推進稅收征管現(xiàn)代化改革

稅務(wù)部門要注意把握大數(shù)據(jù)時代的特征，樹立信息管稅與制度管稅相結(jié)合的理念，既要廣泛獲取第三方信息，又要善于對不同來源和口徑的數(shù)據(jù)整理分類，將信息技術(shù)與稅收業(yè)務(wù)深度融合，使信息管稅成為一種基本手段、基本模式。在此基礎(chǔ)上，以分級分類管理為重點，提高稅收專業(yè)化管理水平。將稅收事項分為基礎(chǔ)稅源事項和風(fēng)險應(yīng)對事項兩大類，基礎(chǔ)稅源事項實施屬地化管理，風(fēng)險應(yīng)對事項實施專業(yè)化管理。省、市局層面負(fù)責(zé)風(fēng)險分析監(jiān)控，由風(fēng)險應(yīng)對部門統(tǒng)一下達應(yīng)對任務(wù)，基層應(yīng)對分局主要履行以風(fēng)險應(yīng)對為重點的稅收風(fēng)險管理職能。對重點稅源在較高的管理層面上實施集中風(fēng)險應(yīng)對管理。推行省和市一級稽查模式，成立按行業(yè)分類的稽查稅務(wù)分局，有效配置稽查資源，提高稽查工作水平。建立健全各級稅務(wù)機關(guān)之間、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間、稅務(wù)機關(guān)與外部門之間縱橫結(jié)合、內(nèi)外協(xié)作的稅源管理運行機制。完善橫向聯(lián)動機制，加強稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)以及國稅局、地稅局之間戶籍管理、信息共享、稅收執(zhí)法等工作的合作。加強與相關(guān)部門和社會組織的溝通，推進協(xié)稅護稅體系建設(shè)，積極參與各級政府建立的信息共享平臺和社會信用體系建設(shè)。

［1］朱元廣.以大數(shù)據(jù)為支撐加快推進稅收征管改革［J］.中國稅務(wù)，2016年，（12）.

［2］隋大鵬，馮國濱，陸靜波.如何加強涉稅信息公建共享［J］.稅務(wù)研究，2015，（10）.

［3］劉磊，鐘山.試析大數(shù)據(jù)時代的稅收管理［J］.稅務(wù)研究，2015，（1）.

（作者單位：南昌市地方稅務(wù)局）