新個稅稅收籌劃問題研究

康權

【摘要】工資薪金是企業員工的主要收入來源，如何對工資獎金進行合理的籌劃，對于減輕員工負擔，變相提高員工福利越來越變得重要起來。從2011年9月1日起，個稅起征點從原來的2000元提高到3500元，個人所得稅法修改后，工薪收入者的納稅面經過調整，納稅人數由約8400萬人減至約2400萬人，由目前的28%下降到約7.7%。因此本文將從新版個稅的角度方面對如何進行工資薪金納稅籌劃進行深入的分析。

【關鍵詞】個人所得稅；工資薪金；年終獎；稅收籌劃

一、個人所得稅稅收籌劃的概念和迫切性

（一）個人所得稅稅收籌劃的概念

個人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達到節稅目的而進行的科學的節稅規劃，即在稅法規定的范圍內，通過對個人的經營、投資、理財等活動事先進行合理籌劃，以達到少繳個人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財活動。個人所得稅納稅籌劃的主體是具有繳納個人所得稅義務的個人（自然人），客體是個人取得的各項應納稅所得。

（二）個人所得稅稅收籌劃的迫切性

伴隨著我國經濟的快速發展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。與之相應，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢。同時，一些因偷逃個人所得稅而引發的案件也備受人們的關注。

隨著這類關注的加深，該為哪些收入繳納個人所得稅，該繳多少，以及如何保證在守法繳稅的同時維護好納稅人的自身利益等一系列問題便浮出水面。從維護公民切身利益、減輕稅收負擔的角度出發，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。盡管個人所得稅的稅前費用扣除金額將不斷提高，但隨著國家對個人所得稅征管力度的加強，使得人們面臨的個人所得稅稅賦壓力將越來越重。于是，對于納稅人來說，個人所得稅的策劃也就顯得更為迫切了。

二、工資薪金個稅籌劃的方案及案例分析

（一）工資、薪金所得的均衡分攤籌劃方法

由于我國新版個人所得稅對工資、薪金所得由原來的九級超額累進稅率，變為七級超額累進稅率，使得應納稅所得額越大，其適用的稅率也越高。因此某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。

例如，劉某是的一名普通職工，實行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加崗位工資和獎金的方式發放。在2011年納稅年度里，該納稅人的每月工資情況如下（按月份先后順序排列）：3500，3500，3500，3700，4000，4900，3000，3200，8000，3500，5000，14000，則該納稅人全年的納稅情況為：1月應納稅額=3500-3500=0（元）。2月應納稅額也為0元。該納稅人全年應納稅額為=0+0+0+6+15+42+0+0+345+0+45+1620=2073（元）。根據該職工所發工資的歷年數據，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標準，到年底再根據其實際情況進行核算，則可使該納稅人節稅。

（二）年終獎金的均衡分攤籌劃方法

根據國家稅務總局的有關規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。應納稅額計算公式如下：（1）如果雇員當月工資薪金所得高于或等于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率- 速算扣除數。（2）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金- 雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率- 速算扣除數。

對于年終獎的稅收籌劃，可以用均衡籌劃方法，也就是把年終獎金平均的發到每個月當中去，還要在發放的時候考慮到稅收的臨界點的問題，如果忽視這一問題，那么有可能節稅的目的沒有達到，相反還多交了稅，因此在今后的稅收籌劃中還要把金額，以及稅負的臨界點等問題考慮進去，這樣才能做到事半功倍的效果。

三、其他方式的納稅籌劃分析

（一）利用福利支出進行納稅籌劃

在科學技術日新月異，人才跨國跨地區流動加劇等情況下，有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓支出等都日益成為現代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人用稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果由企業替員工個人支付，則個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應由個人負擔的稅款，達到降低稅負的目的。

（二）企業給職工提供培訓機會

在現代社會，知識更新的速度越來越快，為了能獲取與本行業相關的新知識，參加各種學習培訓已經成為個人獲取知識的重要途徑。如果企業每年給予員工一定費用額度的培訓機會，職工在考慮個人的報酬總額時，一般也會把這些考慮進去。這樣職工也可以在一定程度上減少稅收負擔。

（三）提高公積金計提比例

根據個人所得稅有關規定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。企業應盡可能地提高公積金的計提比例。

這樣無形之中降低了職工個人的個稅水平，增加了職工的薪酬和福利。

（四）利用稅收優惠進行納稅籌劃

為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，我國現行個人所得稅法規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災難的地區、貧困地區捐贈的，應納稅所得額30%以內的捐贈額，可以沖抵其應納稅所得額。利用捐贈的稅收優惠進行納稅籌劃，是一種比較務實的做法。它一方面可以抵免一部分稅款，另一方面可以使納稅人的捐贈行為長期化。捐贈支出的納稅籌劃，關鍵在于如何所得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應納稅額控制在可承受范圍內，也就是在符合稅法規定的情況下，充分利用、調整捐贈限額。

四、結論

由于現實生活中各納稅人的情況千差萬別，這里不可能一一加以列舉，上述的籌劃方法和舉例只是給大家提供一種思路。提醒企業薪酬管理人員和財務人員在發放工資薪金時，應認真選擇發放方式，精確計算不同發放方式下對企業員工所承擔稅負的影響，從中挑選出最佳方案，從而達到合理合法地把各納稅人的稅負降到最低的目的。

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