淺析營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

唐秋華+陳丹+蘇琬婷

【摘要】營(yíng)改增是我國(guó)的一次重大稅制改革，其在減輕企業(yè)稅負(fù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面發(fā)揮著積極作用。文章以營(yíng)改增的背景及意義為出發(fā)點(diǎn)，具體分析了營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算科目、收入核算、現(xiàn)金流和企業(yè)稅負(fù)等方面的影響。據(jù)此提出企業(yè)可通過(guò)強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理、提高財(cái)稅人員專業(yè)水平及進(jìn)行納稅籌劃等來(lái)適應(yīng)稅制改革，以促進(jìn)本企業(yè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；會(huì)計(jì)核算；對(duì)策研究

一、營(yíng)改增的實(shí)施背景及意義

1994年分稅制改革規(guī)定我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并征的稅制結(jié)構(gòu)，但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其存在的不合理性愈加明顯。營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征且無(wú)法抵扣，易造成稅額的重復(fù)征收，且兩稅并征在征收管理方面也存在諸多缺陷。營(yíng)改增作為結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，具有重大意義。

（一）避免重復(fù)征稅。兩稅并征制度給企業(yè)帶來(lái)沉重稅負(fù)，使其發(fā)展受到影響，實(shí)行營(yíng)改增可有效解決重復(fù)征稅問(wèn)題，充分實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，有效減輕企業(yè)稅負(fù)。

（二）調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)質(zhì)高效發(fā)展。在營(yíng)業(yè)稅政策下，計(jì)征環(huán)節(jié)及征稅范圍普遍存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象促使企業(yè)選擇由企業(yè)內(nèi)部提供服務(wù)，這會(huì)極大地制約分包、轉(zhuǎn)包及外包服務(wù)的發(fā)展，導(dǎo)致資源無(wú)法在各社會(huì)經(jīng)濟(jì)部門實(shí)現(xiàn)有效流動(dòng)及配置優(yōu)化，從而阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。營(yíng)改增之后，企業(yè)的外包服務(wù)可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，促使企業(yè)選擇外包服務(wù)，引導(dǎo)資源要素在服務(wù)業(yè)中的配置，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（三）有效解決稅收征管難題。隨著新型經(jīng)營(yíng)模式的發(fā)展，傳統(tǒng)商品服務(wù)化及商品和服務(wù)捆綁銷售等使兩稅并征制度管理困難，營(yíng)改增的實(shí)行后，可有效解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅無(wú)法厘清，商品和服務(wù)不易區(qū)分的難題。

二、營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算科目的影響

營(yíng)改增的實(shí)行，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅政策時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記：“應(yīng)交稅費(fèi)-——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目按營(yíng)業(yè)全額及其稅率核算，計(jì)入當(dāng)期損益，歸屬于損益科目。實(shí)行營(yíng)改增后，需對(duì)材料的驗(yàn)工計(jì)價(jià)、買賣分配等實(shí)行增值稅會(huì)計(jì)核算，為滿足要求并準(zhǔn)確反映增值稅的繳納、抵扣情況，還應(yīng)在一級(jí)科目下設(shè)置不同稅率的多個(gè)二級(jí)科目來(lái)明確增值稅稅費(fèi)核算。

（二）對(duì)企業(yè)收入和現(xiàn)金流的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的收入核算和現(xiàn)金流也產(chǎn)生明顯影響。在企業(yè)收入方面，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅依據(jù)全部工程造價(jià)，為含稅價(jià)格，按企業(yè)獲取的應(yīng)稅服務(wù)銷售額全額計(jì)征。而營(yíng)改增后，企業(yè)繳納增值稅的相關(guān)稅務(wù)依據(jù)為不含稅的工程造價(jià)款，且增值稅屬于價(jià)外稅，需進(jìn)行價(jià)稅分離。即納稅方可在營(yíng)業(yè)稅政策下對(duì)實(shí)際獲得的稅款合計(jì)進(jìn)行收入確認(rèn)，而在增值稅政策下須先分離價(jià)稅，計(jì)算出不含稅銷售額后再進(jìn)行收入確認(rèn)，企業(yè)確定的收入按[1-1/（1+稅率）]的百分比下降。

在企業(yè)的現(xiàn)金流方面，營(yíng)業(yè)稅政策下的預(yù)繳制度對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流不利，企業(yè)以工程進(jìn)度為依據(jù)預(yù)繳稅額，待項(xiàng)目竣工后再進(jìn)行清算和找平，這種預(yù)繳制度帶給企業(yè)較大納稅壓力，并導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際繳納稅款高于其所應(yīng)繳納稅款。營(yíng)改增后，企業(yè)可在項(xiàng)目完成且施工款項(xiàng)結(jié)算后再繳納稅金，使其有充足時(shí)間緩解現(xiàn)金流壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

（三）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)產(chǎn)生直接影響。首先，增值稅稅負(fù)的影響程度因納稅人主體的不同而有所區(qū)別，一般計(jì)稅方法的使用使一般納稅人應(yīng)繳稅率較高，而進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣性使其稅負(fù)減輕。但由于小規(guī)模納稅人適用稅率較低，且采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致其所承擔(dān)稅負(fù)反而加重。

其次，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納所得稅產(chǎn)生較大影響。營(yíng)改增之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅直接記錄在損益類科目“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中，并在利潤(rùn)表中明確反映，企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)可在收入金額中直接對(duì)營(yíng)業(yè)稅金予以扣除。營(yíng)改增之后增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，增值稅作為價(jià)外稅無(wú)法在稅前扣除，而應(yīng)計(jì)入所需繳納增值稅有關(guān)科目中。

三、企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理。企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅發(fā)票的獲取、開(kāi)具、領(lǐng)用、核銷和作廢等都要制定嚴(yán)格的管理制度，按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》進(jìn)行票務(wù)管理，避免增值稅發(fā)票的不規(guī)范使用帶給核定征收及稅務(wù)稽查等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高財(cái)稅人員的專業(yè)水平。營(yíng)改增的實(shí)行使財(cái)稅人員的工作內(nèi)容產(chǎn)生變化，為促進(jìn)企業(yè)獲益、合理避稅，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅人員的知識(shí)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓其充分掌握增值稅的業(yè)務(wù)處理工作。

（三）進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)可在營(yíng)改增制度下進(jìn)行科學(xué)的事前選擇和規(guī)劃，利用稅制改革中優(yōu)惠政策，從計(jì)劃管理、流程環(huán)節(jié)等多個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)核算選出合適稅收方案，達(dá)到減輕企業(yè)整體稅負(fù)目的。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增的全面開(kāi)展是我國(guó)稅制改革的重大創(chuàng)舉，其在完善稅制制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)減輕中起到重大作用。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅制改革，適應(yīng)新的稅收環(huán)境，并完善自身財(cái)稅制度。

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作者簡(jiǎn)介：

唐秋華（1996-），女，漢族，四川廣安人，本科在讀，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)在讀本科，研究方向：金融學(xué)、成本管理；

陳丹（1997-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向?yàn)椋和度谫Y、財(cái)會(huì)管理；

蘇琬婷（1997-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理，管理會(huì)計(jì)。endprint