產業約束下企業社會責任信息披露問題探討

湯晟

摘 要：產業轉型升級與綠色發展戰略是相輔相成的關系，這種關系深入嵌入了企業社會責任，企業社會責任是產業轉型升級與綠色發展的內生動力，但就企業自身而言，產業的相關變革可能約束了企業的一系列相關行為，這種行為在短期來看，應是增加了企業的實際成本的；就長期來看，會有聲譽、綠色績效等利好因素影響?；诋a業約束下對企業社會責任信息披露的探討，旨在理順有關企業社會責任信息披露的產業外在因素影響情況以及在產業因素影響下的企業如何履行其社會責任，披露相應的社會責任信息等相關問題。

關鍵詞：企業社會責任；產業約束；信息披露

0 引言

企業社會責任信息披露是對企業產品信息、員工利益、社區活動、環境影響等從環境、經濟、社會三個方面進行信息披露，最終以社會責任報告（同可持續發展報告，兩者并無實質區別，后文不加以區分）的形式呈現給社會。不同的產業環境有著不同的企業社會責任信息披露要求，就服務業來說，其可能會注重服務的質量；就制造業來說，其可能會注重污染方面的信息；對建筑業來說，會注重質量以及材料耗用與建筑垃圾整理方面的信息。產業環境、產業戰略、產業制度是動態變化的，其動態變化會刺激與影響產業下的企業做出相應的行為與回應，可以說企業的社會責任信息披露是一個動態反饋的過程與進程，這種動態反饋是對利益相關者訴求的反饋，也是對企業所在產業變化的反饋。現如今的關于企業社會責任信息披露的研究主要是將其與企業性質、產權特征、資本成本、盈余管理等進行聯系研究，但不容忽視的是，企業的社會責任信息披露理應在產業相關制度、指南等約束下進行的，有必要對產業約束下的企業社會責任信息披露進行探討研究。我們可以認為這是一個傳導過程，國家環保、產業戰略下的環境管制會引導到相關產業管制，產業的管理會傳導到產業下的企業行為約束，這種行為約束最終以企業社會責任信息披露的形式公開給公眾。

1 產業約束下企業社會責任信息披露現狀

對于我國企業社會責任信息披露來說，從內容上分為自愿性披露與強制性披露內容，雖有所區別，但這兩方面都是在一定程度下的產業因素影響下的，如鋼鐵產業，其高污染、高排放、高能耗的性質在自愿性披露方面會使得一些具有先進環保技術與理念的鋼鐵企業自愿性的披露其在社會責任方面的努力與成就，以獲取聲譽與環?？冃?；在強制性披露方面，鋼鐵產業的性質會使得鋼鐵產業相關自律性組織與協會制定有關披露報告標準與指南以在框架內約束企業的社會責任信息披露的隨意與不規范。目前來看，與企業社會責任信息披露現狀有關的產業相關指南與標準有：中國工業經濟聯合會《中國工業企業及工業協會社會責任指南》、全球報告倡議組織《可持續發展報告指南》（GRI. G4）、國際標準化組織《ISO 26000：社會責任指南（2010）》等，其中《中國工業企業及工業協會社會責任指南》是專門性的指南，列舉的其余兩類在大的框架下列示了相關具體產業的社會責任信息披露規范。由此可見，企業社會責任信息披露在工業相關的產業進行了相應的、具體的、分門別類的特殊介紹與指引，這也與其工業相比其他產業來說所產生的環境負外部性更大以及對應的負有的社會責任更加重大有關。而至于服務業、中間產業、金融業相關的社會責任信息披露的指南與標準較少，但就現如今服務業、金融業等重要性程度以及創新性程度的不斷上升的行業卻有較少的社會責任偏向標準，就實際來看，企業社會責任不單單是企業的實質上的污染處理責任、環保責任，有時候如金融業企業的資本無良運作、資本欺詐、不正當套利等行為同樣也是企業社會責任缺失的表現，也應由相應的社會責任標準（僅靠注冊會計師審計財務報表以及公司內在治理層治理是不夠的，以相應的社會責任報告形式進行內在的信息披露與公開是企業履行符合自身性質以及產業性質的較好形式）。產業約束作為一種融合了制度性與非制度性安排與共識的體系，能夠指引與規范產業下的企業如何更好地履行其社會責任，并對一系列的有關產業的負外部性行為進行約束，鼓勵企業如實反映其社會責任信息披露。

2 存在問題

（1）產業約束標準與相關社會責任信息披露指南不完善

任何企業都有其歸屬產業，但一些大型企業逐漸走向多元化業務的發展戰略之路，這雖然不影響其所主要歸屬產業，但相關的社會責任信息披露指南需要關注這一事實并對于跨產業經營的企業（存在著企業小規模的業務是負外部性的，但是對企業集團整體而言收益比重較小，負外部性程度較大，企業因此選擇性忽略這方面社會責任信息披露情況的情況）進行有效的約束。這種約束力從目前來看是較弱的，由于信息不對稱的情況，且產業約束標準也尚未統一或是清晰化，存在模糊處理的空間，甚至有些產業并無相關的社會責任約束。此外，產業之間的有關社會責任的履行規范、信息披露標準尚未有效銜接，存在實際效率低下的問題。如國際標準化組織《ISO 26000：社會責任指南（2010）》等從整個企業界層面角度對企業社會責任履行、披露等的指南進行了一定程度上的約束與指引，但這種約束是整個框架體系下的，有共性但缺乏特性，產業有關企業社會責任的約束能夠有效彌補大框架下對企業界的社會責任的相應缺點，有針對性的讓各個產業下的相關企業更加具體的被約束以及履行相應的社會責任。從目前來看，產業的相關約束標準并不完善，僅在工業方面作出了實質性的指南與規范。

（2）企業社會責任信息披露存在“以偏概全”的現象

企業社會責任信息的質量特征與會計信息質量特征并無太大的實質區別，都重在如實反映上。但畢竟由于企業社會責任信息的性質偏向于自愿性披露，不免有企業社會責任信息披露“以偏概全”的現象發生，即企業相關人員摒棄中立的職業道德立場，從利好因素出發，瞞報不利因素，即披露對社會好的一面，瞞報對社會產生壞的影響的一面。這種現象從信息不對稱的角度來看，是無法避免的，但是從產業約束的角度上看，可以減少這類現象的發生。

（3）企業的產業定位、產業戰略以及瞄向能力不足

對于大型企業來說，其較大的利益相關者群體以及聲譽作用會迫使其自發承擔起相應的社會責任并且披露相關的信息。尤為重要的是，大型企業的獲取產業信息能力是比小型企業更快的。因此對于小型企業來說，不完善的公司治理以及滯后的產業信息能力會使得其產業定位與產業戰略錯位，瞄向能力失當，具體而言是小型企業有較小的能力與動機去瞄定所在產業的相關政策、文件規定，其過度注重短期收益，對所在產業的基本面與要求、實際環境缺乏理性認知。因此這種情況會導致小型企業會忽視其所在產業的整體規劃戰略以及產業產能計劃，從而過度經營導致產能過剩，造成了較大的負外部性作用。

3 相應對策

（1）產業之間進行趨同聯系，保留特有性質

產業對企業社會責任的一些指南與政策、文件要求是繼一些大框架“社會責任指南”的之后第二層次約束，這種產業約束主要通過產業自律性組織與協會，加之以國家產業政策支撐與維系的。產業關于社會責任有關的如能耗、排放等指標與相關標準比率能夠約束企業的不環保行為以及為企業制定了相應的廢棄、廢液、廢渣等排放標準，以控制排放量。此外，產業之間有關社會責任的相關信息如果沒有實質性差異，應該趨同，這種趨同可以幫助企業更明了理解相關要求或是規范，但具有產業自身特有性質的需要保留。

（2）落實如實反映企業社會責任信息披露機制

企業社會責任信息披露不能“形式重于實質”，不能做表面文章。企業社會責任信息披露的如實反映需要外在因素來推動，產業能夠約束企業的不負責行為，也通過一些產業制度來保障信息披露的完善，比如相關產業可以要求其產業下企業披露實質性數據，通過實質的有關社會責任的數據及支撐材料來保障社會責任信息的完整、真實。

（3）企業要瞄準產業政策與戰略

產業約束是制度性與非制度性結合的安排，歸根結底還是企業要自發的有能力與動機與履行社會責任，如實披露社會責任信息。企業要以戰略為導向，重視所在產業的戰略與相應政策、文件，不亂生產、亂排放，瞄定產業政策與戰略，做到產業與企業的深度融合發展。

參考文獻

[1] 李紅娟，黃快林，劉伊.完善我國企業社會責任會計信息披露的思考——基于現行社會責任報告 [J]長沙師范學院，2016（34）：15-17.