"一帶一路"戰略下，跨國經營企業的納稅籌劃策略

樊正玲

摘 要：隨著"一帶一路"戰略的深入推進，越來越多的中國企業"走出去"，成為跨國經營企業。然而，"走出去"的企業在跨國經營過程中，面臨著諸多的風險和挑戰。了解跨國經營納稅籌劃的原因，采用合理的納稅籌劃策略，進行必要籌劃以減輕稅負，對減少跨國企業的經營成本，增強其競爭力至關重要。

關鍵詞：跨境經營企業 納稅籌劃原因 納稅籌劃策略

一、跨國經營企業的納稅籌劃原因

1.各國稅收管轄權不統一

稅收管轄權，是一國政府行使主權征稅所擁有的管理權力。

目前，“一帶一路”沿線國大多實行收入來源地管理權和居民（公民）管理權相結合的雙重管轄權標準，單一行使收入來源地管轄權的國家和地區很少，包括馬來西亞、文萊、卡塔爾、科威特、黎巴嫩、敘利亞、巴林、巴勒斯坦等國。我國實行收入來源管轄權和居民管轄權相結合的雙重管轄權標準，因此，跨境經營企業來源于境外的所得經常要面臨投資目標國和居住國稅收管轄權重疊所帶來的雙重征稅。各國稅收管轄權標準不一致，為跨國企業提供了一個避免成為某一國居民或避免收入來源于某國的機會，跨國企業可以借此條件減少或不承擔納稅義務。

2.各國稅收負擔有差異

通常直接稅的稅收負擔不易轉嫁，因此所得稅、財產稅和資本稅這些直接稅是跨國經營企業稅收籌劃的重點。國家稅收制度不同，因此在稅收負擔上就存在差異，這種差異為跨國企業稅收籌劃提供了空間。該差異性主要表現在：

（1）課稅的程度和方式上不同。對于所得和財產及財產轉移，有的國家征稅，有的國家不征稅。有些國家對所得和財產及財產轉移雖然征稅，但課征范圍和方式也會不一致。

（2）稅率上得差別。“一帶一路”沿線各國稅率水平高低不一，稅率形式也不一致，這種差別就是跨國經營企業稅收籌劃的基本條件。通過人及所得的適當流動，避開高稅負國家，獲取稅負差異帶來的收益。

（3）稅基上的差別。企業所得稅的稅基----應納稅所得額是指企業在一個納稅年度內的收入總額減去國家規定準予扣除項目金額后的余額。各國規定的成本費用準予稅前扣除的標準不一樣，這就引起各國稅基范圍的差別，為跨國經營企業提供了稅收籌劃空間。

（4）稅收優惠政策上的差別。按照國際規則，跨國投資經營可以享受優惠稅率。但是“一帶一路”沿線國中的有些國家并沒有設置優惠稅率，投資這些國家的企業稅收負擔必然會重，需要進行納稅籌劃來減輕稅負。

3.國際重復征稅的免除方法有差別

為免除國際雙重征稅，“一帶一路”沿線國家采用了不同的措施：如免稅法、抵免法、分國抵免限額、綜合抵免限額；有些國家允許稅收饒讓，而有些國家則不允許。同時，要解決國際重復征稅問題，必須通過各國稅法和國際稅收協定來實現。免除國際重復征稅這些方法的不同給跨國經營企業帶來減輕稅負的機會。

4.各國稅收征收管理上有差異

“一帶一路”沿線各國法制化程度不同，稅收征收管理的手段和方法也不同，因此導致沿線各國稅收征收管理制度存在差異。有的國家稅收征管能力較弱，漏洞較多，不僅只是合法的稅收籌劃，連非法的偷逃稅行為亦層出不窮，從而造成稅負的名高實低。因此對跨國稅收籌劃而言，各國征收管理水平上的差異也是十分重要的。

二、跨國經營企業的納稅籌劃策略

1. 合理選擇跨國經營組織形式

企業設立分支機構從組織形式上看，有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。遵循國際慣例，子公司適用獨立納稅，分公司則匯總納稅，這會對總機構的稅收負擔產生影響。

企業分支機構采取何種組織形式，需要考慮企業分支機構預計利潤或虧損的情況、有關國家最新企業開辦期的優惠政策、適用稅率的高低、稅收協定的影響等等因素。一般說來分下列幾種情況：

（1）預計適用優惠稅率的分支機構盈利，則應選擇子公司形式，獨立納稅。

（2）預計適用非優惠稅率的分支機構盈利，則應選擇分公司形式，由總公司匯總納稅，可以彌補總公司或其他分公司的虧損；即使公司內均盈利，此時匯總納稅可以降低企業的辦稅成本，提高管理效率。

（3）預計適用非優惠稅率的分支機構虧損，應選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。

（4）預計適用優惠稅率的分支機構虧損，這種情況下就要考慮分支機構扭虧的能力，若短期內可以扭虧應設立子公司，否則應設立分公司，這與企業經營策劃有密切關系。

在實踐中，從納稅角度看分公司與子公司各有利弊。此外，由于各國的具體規定不同，分公司或子公司的利弊條件也不盡相同，跨國企業需要反復權衡利弊，才能作出合理的選擇。

2. 避免成為常設機構，規避納稅義務

常設機構是指企業進行全部或部分經營活動的固定經營場所。按照常設機構原則，各國對跨國納稅人來自本國的所得征稅，應僅限于在本國設立了常設機構，除此以外的非固定機構的所得，不得征稅。目前，大多數國家把成為“常設機構”作為非居民公司征稅的依據，納稅人一旦在某個國家形成常設機構，則納稅人來自該國的一切所得，都應該在該國納稅。如果跨國經營企業在非居住國設立非常設機構，就規避了在該國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，避免成為常設機構就尤其重要。

如對于建筑或安裝公司，不少國家間的稅收協定是按照工期持續時間12個月以上和6個月以上來判定其是否為常設機構的，因此，企業完全可以通過安排施工力量，設法在12個月或6個月前完工撤出，也可以通過分階段施工，實現避免成為常設機構來規避納稅義務。

3.充分利用稅收協定策略

國際稅收協定，又稱國際稅收條約，是兩個或兩個以上的主權國家，為協調相互之間的稅收分配關系，通過談判而簽訂的書面稅收協議或條約。國際稅收協定是目前協調各國稅收分配關系，解決國際涉稅爭議的重要措施。目前，我國已與110多個國家和地區簽署了稅收協定，基本覆蓋了我國對外投資的各個地區，在保護我國跨國投資經營企業的合法權益方面發揮著重要作用。跨國經營企業要充分利用這些協定來從中獲益。endprint

一方面，可以利用稅收協定避免雙重征稅。由于跨國企業的業務范圍涉及多個國家的稅收管轄，很容易因稅收管轄權重疊而遭受雙重征稅，所以企業應熟悉我國與目標投資國簽訂的稅收協定內容，充分享受稅收協定中的優惠條款。另一方面，跨國企業遇到涉稅爭議時，可以利用稅收協定，申請啟動相互協商程序來解決爭議，維護自己的合法權益。當企業因跨境交易受到相關國家稅務當局調查，進而引發雙重征稅或受到稅收歧視時，可利用我國與相關國家達成的稅收協定，提請啟動相互協商程序，最大限度減少稅收風險。

4.充分實施關聯交易中的轉讓定價策略

轉讓定價是跨國企業為獲取企業集團的整體最大利益，在關聯方交易中采用低于或高于市場正常交易價格的行為。跨國企業為了實現集團整體稅負最小化，會利用各國稅率差異，在集團內部各個法律主體及與其他關聯企業間進行的關聯交易，將應在高稅負國納稅的利潤轉移到低稅負國，從而減低整體稅負。

跨國企業轉移定價的策略大致分為：

（l）通過控制零部件等中間產品的交易價格，來影響子公司的成本與收益；

（2）通過對商標、專有技術、專利等無形資產轉讓過程中的特許使用費的高低，來影響子公司的成本與收益；

（3）通過貸款利率的高低來影響子公司的成本費用；

（4）通過控制跨國企業固定資產的出售價格或折舊期限來影響子公司的成本費用；

（5）通過技術、咨詢、管理、廣告等勞務費用來影響子公司的成本與收益；

（6）利用母公司控制的運輸系統、保險系統，通過收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用來影響子公司的成本與收益。

跨國企業應全面了解投資目標國轉讓定價制度，對關聯交易價格進行合理設計，并根據投資目標國的規定，履行好舉證和資料準備的義務。企業如果能夠提供充分的資料來證明其關聯交易價格符合公平交易原則，就可以合法的利用轉讓定價來有效降低自身的稅負。

5. 充分利用投資目標國的稅收優惠政策

各國為了吸引投資在稅法中都規定一定的稅收優惠政策，跨國企業一定要熟悉并充分利用稅收優惠政策，達到減輕投資國稅負的目的。

由于我國避免跨國雙重征稅實行的是抵免法，所以跨國企業企業要能夠充分享受東道國的稅收優惠，還必須能夠獲得我國的稅收饒讓。 相關稅收法規規定：“居民企業從與我國政府訂立稅收協定（或安排）的國家（地區）取得的所得，按照該國（地區）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協定規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。”

跨國經營企業應直接或間接地充分利用投資目標國的各種稅收優惠政策，減輕稅負，獲得最大的收益。

參考文獻：

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