中小企業稅務籌劃的策略

易俊伶

摘要：改革開放的不斷深入和市場經濟的加快發展，中小企業在國民經濟和解決勞動力就業方面的作用越來越重要。但是，近年來中小企業因為成本上升、融資困難等因素的影響。本文分別對中小企業在融資活動、投資活動、經營活動以及分配活動中進行有效稅務籌劃的方法進行闡述稅務籌劃的策略和方法。

關鍵詞：中小企業；稅務籌劃

目前，我國的稅務籌劃研究尚處于初級階。但國外對于稅收籌劃的研究比國內較早，Fallan（1995） 、Weistrofler et al.（1999）等，運用數學模型，從技術創新的角度出發去探討政府部門如何采用何種稅收政策可以征到多的稅款，和企業怎么利用稅收籌劃來繳納更少的稅的目的。蓋地教授在認為：“稅務籌劃有狹義和廣義之分。狹義的稅務籌劃指節稅；廣義的稅務籌劃包括節稅、避稅和稅負轉嫁。”陳世華（2007）認為稅務籌劃的風險有定性的和定量的兩種。沈小平（2006）對中小型企業有關稅務籌劃進行了研究分析。

一、中小企業融資活動中的稅務籌劃方法

對于我國的中小企業而言，由于它們的規模較小，抗風險能力較差、信用度也不高，缺乏和大企業競爭力等原因，雖然中小企業的數量不斷增加，但是單純依靠中小企業內部留存資金已經很難滿足中小企業對于資金的需求。顯然外源融資已經成為目前企業融資、提供資金來源的主要渠道。其中不同的融資方式、融資方式組合都將對企業產生不同的影響，從而給中小企業的稅務籌劃提供了很大的意義和可行性。

（一）融資結構的有效稅務籌劃

企業的資本結構會收到融資活動的影響。資本結構是指所有者權益和債權人權益的比例關系。我國企業所得稅法規定，企業可以稅前扣除的利息只要有：（1）金融企業和非金融企業之間借款利息支出、金融企業之間的同業拆借利息和存款利息、企業之間發行的債券的利息；（2）非金融企業之間借款的利息，不得超過按照金融機構貸款利率計算出來的利息的部分。 我國的中小企業可以合法的利用國家的稅收優惠政策，中小企業向金融機構以及非金融機構借款來融資產生的利息可以稅前扣除。中小企業通過債務融資來避稅，降低企業的融資成本；此外，權益性融資不具有避稅的功能，因為權益融資所支付的股利不能享受稅收抵免的政策，它只能留作企業稅后利潤的分配，股東所分得的股利還要征收個人所得稅。所以，中小企業要考慮不同的融資渠道與稅收之間的關系，使企業的加權平均資本結構最低。合理的資本結構在規避各種風險的同時，還能在很大程度上減輕企業的稅收負擔。

（二）融資租賃的有效稅務籌劃

融資租賃具有的節稅的功能。其原因是因為所得稅的存在，中小企業通過融資租賃不可以得到設備資產，而且還可以對租賃的資產在租賃其折舊，從而使得應納稅額減少，承租方在融資租賃中支付的手續費及支付的利息可以在當期應納稅所得額中直接扣除。所以在融資租賃的市場上，存在抵稅效應出租人會收取較低的租金。

二、中小企業投資活動的有效稅務籌劃

（一）稅收與投資關系

企業的投資行為也屬于經濟學。按照經濟學中的邊際收入=邊際成本時，企業可以獲得的最大利潤，企業的投資行為受到投資收益和投資成本的影響。為了追求利潤的最大化，企業會不斷擴大投資，一直到它所投入的最后一個投資項目的收益等于其所投入的成本時，企業才會停止擴大投資，此時的利潤將會最大化。稅收發揮市場作用就是通過影響投資的邊際收益與邊際成本。因此，站在納稅人的角度看，其投資收益的是稅前的投資收益而不是稅后的。

（二）企業投資地點的有效稅務籌劃

為了平衡各個地區的經濟發展水平，國家會對不同的地區實行不同的稅率。比如，為了鼓勵西部經濟發展建設，在2011年政府頒布了《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》。其中提出可以免征關稅的就包括：外商投資鼓勵類產業、西部地區內資鼓勵類產業和優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備；可以減按15%的稅率征收企業所得稅包括設在西部地區的鼓勵類產業企業。盡管這種在西部地區的稅收優惠政策并不是完全針對中小企業，但是同樣適用于我國廣大的中小企業，各行各業的中小企業應當充分解讀國家的稅收優惠政策，在稅收優惠的期間內利用這些優惠政策進行稅務籌劃。

（三）企業投資不同行業的有效稅務籌劃

不同的行業在稅法中要求的所得稅稅率是不同的，我國大力發展的行業通常會實行各種稅收優惠，這種行業的所得稅稅率通常比較低，是屬于我國政府導向的行業。中小企業的投資者應當充分利用稅收優惠政策進行稅務籌劃，盡量投資國家政策引導的產業，既可以減輕稅收負擔，又能夠使投資收益最大化。

（四）企業組織形式選擇的有效稅務籌劃

從企業稅收的角度看，獨資企業和合伙企業對其收入所得都不需要交納所得稅，由投資人交納個人所得稅；而公司企業在繳稅時，先對公司所得繳納企業所得稅，在對股東分配利潤時，還要對股東征收個人所得稅。

三、中小企業經營活動的有效稅務籌劃

（一）增值稅的有效稅務籌劃

在增值稅納稅籌劃中，一般納稅人和小規模納稅人的籌劃方式略有不同。小規模納稅人大多采用的是簡易的征收方式，也有核定征收、查定征收等。對于購進商品或者勞務的進項稅額不能進行抵扣而只能計入成本當中，在貨物銷售或者提供增值稅勞務時，小規模納稅人在購買商品或者勞務的時候不能進行進項稅額的抵扣，所以小規模納稅人就只能從價格入手，選擇報價較低的小規模納稅人處購買商品，以達到降低企業整體運營成本的目的。其次中小企業可以選擇靈活的經營方式，在實際經營中在選擇納稅人的身份的時候，要根據市場和實際情況，具體分析，通過計算無差異平衡點的方法確定小規模納稅人和一般納稅人的稅負平衡點，從而最終決定采取哪種企業身份。

（二）消費稅的有效稅務籌劃

消費稅的征稅對象主要是在我國境內生產、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的應稅消費品的單位和個人。委托方收回應稅消費品以后，如果以不高于受托方的計稅價格出售的，不需要再繳納消費稅。但是以高于受托方的計稅價格出售的，需要繳納消費稅。 中小企業由于人力、財力、物力的限制，對于需要大型加工設備的進行加工的產品，可以通過委托其他單位代為加工；或者主要加工過程在其他單位進行加工，后續程序可以在本單位繼續加工成成品銷售。不同的加工方式對企業的稅后利潤的產生不同的影響。endprint

（三）企業所得稅的有效稅務籌劃

固定資產折舊方法的不同對計算應納稅所得額有一定的影響，不同的折舊方法對于企業每年的應納稅所得額的扣除數的影響是不一樣的。如果一個企業采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，由于在前期固定資產計提的折舊費用較多，因此企業前幾年的應納稅所得額的扣除就多，同樣的稅額在以后交，能夠起到遞延納稅的效果，減少企業前期的現金流壓力，對于資金缺乏的中小企業來說，相當于變相的獲取資金的時間價值，也算是另一種方式的融資。中小企業還可以充分利用稅收優惠政策 。經國務院批準自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳。

四、中小企業有效稅務籌劃的建議

（一）增強中小企業的管理層對稅務籌劃的意識

企業進行稅務籌劃工作不僅能提高中小企業的財務管理水平，而且還可以降低中小企業的財務成本。只有中小企業的管理者正確地對待稅務籌劃工作，健全企業的財務制度，才可以為中小企業順利地開展稅務籌劃工作提供有利的環境。

（二）提高中小企業財務專業人才的稅務素質

企業可以稅務籌劃所節約下來的一部分收入當作物質性的獎勵發給相應的稅務籌劃的財務專員；另外，企業還可以加強對稅務籌劃方面有專長的財務人員的重視，比如晉升他們的職位，同時也可以增加其他財務工作人員的積極性。

（三）加強國家稅收政策的學習

稅務籌劃工作離不開國家的相關的稅收法規，因此必須及時更新及了解國家的相關稅收法律法規及國務院的改革信號。中小企業投資者或者管理人可以不定期邀請國地稅公務人員或者稅務籌劃行業內的專家到企業內部開展培訓班。

參考文獻：

[1]陳世華.淺議企業稅務籌劃風險及其對策[J].商業文化，2007（11）：22-23.

[2]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].北京：中國人民大學出版社，2010.

[3] Lars Fallan， Randi Hammervold， Kjel Gronhaug. Adoption of Tax Planning Instruments in Business Organizations： A Structural Equation Modeling Approach [J].Scand. J. Mgmt，1995，11：l77-190.endprint