建筑工程項目全程審計的實施與管理

劉中秋

第一拖拉機股份有限公司

工程管理

建筑工程項目全程審計的實施與管理

劉中秋

第一拖拉機股份有限公司

近年來隨著我國工程項目管理水平的不斷提升，工程造價管控工作也開始逐漸完善，尤其是審計工作開始由傳統的事后審計模式與竣工審計模式發展到現在的全過程審計模式，這標志著我國建筑工程項目管理工作開始進入了全新的階段。通過近年來的工程造價管控實踐來看，全過程審計確實發揮了重要的作用，如何加強對全過程審計工作的管理成為迫在眉睫的問題。本文分析了建筑工程項目全程審計的實施與管理措施。

建筑工程；全程審計；項目質量

在建筑市場中，超額投資、工程延期、管理混亂等問題的發生，加上建筑工程自身資金額較大、社會影響力較大的特點，如果對資金管理不到位很容易出現經濟案件。面對復雜的建筑市場形勢，如何確定工程造價、提高項目投資效益是目前研究的重點。全程審計作為監控建筑項目資金的有效手段，能夠促進建筑項目的規范管理。

1 投資決策階段審計

1.1 技術審計

技術審計首先應關注項目建議書和可行性研究報告的內容是否具有真實性，報告中的數據和資料質量將影響投資者做出最終決策判斷，需要引起審計人員的重視。報告編制是建立在大量調查工作的基礎之上，審計工作人員應審查獲取市場調查數據的方式和途徑是否具有合理性和科學性。其次，還應關注可行性研究報告是否符合完整性的要求，編制內容是否包含了企業內部控制制度中的規定，是否對建筑工程項目的目標作出合理說明。

1.2 經濟審計

在決策投資階段的經濟審計主要研究對象是建筑工程項目的投資估算，投資估算的正確定將直接影響到后續設計階段概算以及施工圖概算等造價工作的確定。在審計過程中，要求投資估算的誤差一般控制在20%以內，而且投資估算一經上級審批后應作為建筑工程項目投資的最高限額，后期造價不得超過該限額。審計人員應著重關注項目投資估算的數據、指標設計以及資料是否完整、合理；各項費用的估算方法是否運用恰當；計算結果和計算深度是否準確；投資估算的內容是否按程序經過審批。

1.3 管理審計

在這一階段的管理審計首先應關注工程項目投資的決策程序是否合法合規：具體檢查在決策過程中是否遵守了企業已頒布的相關投資管理制度及規定；核查是否存在違規操作或者是決策失誤的情況；在評價投資項目方案的過程中是否遵循民主性和科學性的基本原則；投資決策過程的資料是否記錄完整并妥善備案。另一方面應關注可行性研究報告的編制和審批程序是否合法合規、可行性研究報告的編制單位資質及專家專業結構是否符合標準。

2 設計階段審計

2.1 技術審計

設計階段的技術審計主要包括兩個部分，一是設計方案優先審計，即審核初步設計是否是通過多種方案的分析、比較而獲得的最優選擇，審核報經批準的設計方案是否符合前期確定的項目建議書和可行性報告研究，核查在確定設計方案前是否經過合理論證；二是限額設計審計，即設計單位是否在投資或者造價的限額范圍內進行滿足要求的設計，是否充分考慮了建筑設計造型與項目造價之間的平衡，保證設計與經濟的最優結合。

2.2 經濟審計

設計階段的經濟審計對象包括兩個部分，一是建筑項目設計概算，即設計單位利用建筑項目估算指標并綜合設備材料價格、建筑貸款利息及流動資金概算形成的建筑物造價文件，注重審查設計概算文件編制依據的概算定額、費用定額、稅率及概算指標是否適用；二是建筑施工圖預算，即在具備施工圖圖紙和工程量的基礎上進一步采用預算定額編制，注重審查工程量計算的準確性，審查施工圖預算是否超過估算值并說明超過估算、概算的原因。

2.3 管理審計

在設計階段的管理審計首先應落點于設計單位的選擇合規性審計，注重審查設計單位的級別和資質是否滿足于擬建設項目的規模和要求，是否存在不符合級別的超資質設計行為，是否存在表面掛靠在合格資質設計單位實際上是個人承攬項目的情況；在設計質量保證體系審核方面，審查設計方案、設計圖紙等設計文件的各項審批手續流程，是否經過有關負責人簽字和批準，核查設計單位在設計過程中是否按照工作程序執行。

3 招投標階段審計

3.1 技術審計

建筑項目招投標階段在技術層面的審計，可以從招標文件和投標文件技術性上進行評價和審查。一是招標文件審計，注重審查文件中是否完整包含了投標邀請書、合同主要條款、評標的標準和方法以及投標人須知等內容；審查招標文件是否準確說明了建筑項目的實際情況和招標人的實質性要求。二是投標文件審計，重點關注文件中是否有法人代表的簽章，審查投標文件中的施工組織方案是否能在項目進度內完成工程計劃。

3.2 經濟審計

在招標階段的經濟審計重點在于標底或招標控制價的審計，關注標底是否超出已批準的總概算，超出總概算的部分是否經過負責人的重新審批；招標控制價中是否充分考慮了尚未明確的不可預見費用以及政策規定應計入項目的造價費用。其次，審計人員還應關注投標報價方面的審查，分析對比投標單位的報價是否合理，是否存在投標單位采用了不正當的“報價策略”，如明顯高于或低于正常水平的分項報價。

3.3 管理審計

在招投標階段的管理審計應首先關注招標前工作的規范性，重點審查建筑工程項目是否建立健全招投標質量控制制度并測試是否得到了有效執行；核查項目是否存在人為規避招投標活動的違規操作現象。其次，還應注重開標、評標及定標過程中的規范性審計，審查是否有三個以上的投標單位參與招標活動，是否有五人以上的奇數位評標委員參與并保證專家的占比不少于2/3；審查是否存在對某些指定招標單位有利的不公平條款等。

4 施工階段審計

4.1 技術審計

在施工階段技術方面的審計對象主要是建筑工程質量，施工質量審計是指對建筑施工項目的實體質量進行審查和評定，從以下幾個重點開展審計：審查工程項目在施工之前是否設定了明確的工程質量目標，是否建立了完善的施工質量控制措施和質量保證措施；對于施工資料和施工進度的同步性進行審計，查看是否存在資料記錄造假和施工不規范的情況；檢查施工各方是否對不合格工程項目的產生原因進行分析并采取補救措施。

4.2 經濟審計

施工階段的經濟審計主要關注工程變更價款審計和現場簽證審計。首先，工程變更價款審計是指由于建筑項目工程變更引起的需多付給施工單位的費用審計，要求施工單位先向建設單位提出，審批通過之后才允許對價款進行調整，審計人員需要對變更價款的計算過程以及真實性開展詳細的審查。另外，現場簽證是由單位人員簽字并認可的施工現場證明文件，是支付工程款項和竣工結算的重要依據，審計人員需要依據規定和相關文件對現場簽證通過的實際發生費用的真實性和完整性進行審查。

4.3 管理審計

在施工階段的審計重點在于內部控制和合同管理。首先，內部控制對于建筑工程施工過程起了重要作用，審計人員應有針對性的對其控制設計及實施的有效性進行測試，包括現場簽證辦理、工程施工結算審批、施工技術措施等關鍵控制環節。其次，審計人員應審查合同是否按照規定的條款執行，合同各當事人是否嚴格履行合同義務；審查合同的變更、終止等行為是否符合真實性和效益性的原則。

5 竣工決算階段審計

5.1 技術審計

在這一階段的技術審計主要關注竣工驗收是否以國家現行的工程質量驗收標準作為執行標準，是否與工程合同約定的標準相一致；檢查鑒別建筑工程項目施工單位和監理單位提供的相關工程質量控制技術資料是否齊全、真實；針對建筑項目中的隱蔽工程和特殊環節是否進行嚴格驗收并形成備案資料；是否對建筑工程的實體質量進行專業的檢驗。在這一部分技術性的審計工作，對專業知識的要求較強，審計人員可以聘請專業人員或者咨詢公司協助審計。

5.2 經濟審計

建筑工程竣工階段的經濟審計主要是對竣工結算的審計，是審查核實工程實體造價的最后一個階段。竣工結算是指施工方按照承包合同完成全部的建設工作，向建設方、造價咨詢單位、監理單位提交確定的工程價款最終結算文件，而審計人員對該結算文件中建筑工程發生成本、費用的合規性、合法性及真實性進行核查和評價。

5.3 管理審計

在建筑項目竣工決算階段的管理審計工作主要針對竣工決算的內部控制制度，測試內控機制是否能夠有效執行；審查竣工決算過程的執行手續是否符合制度程序規定，決算的資料依據是否真實完整；是否成立了專業結構分配合理、分工明確的竣工決算驗收小組；審查竣工決算報告的編制是否在規定的時間內及時完成。

6 結語

在建筑工程項目管理的過程中，審計是重要的內容，更是防控腐敗和控制項目投資的重要方法。當前形勢下，建筑工程項目審計的重點大多數為決算審計和完工后結算審計，這屬于事后靜態審計，并不具有預防功能。想要保證建筑工程審計的質量，必須開展行之有效的全過程審計。

[1]高瑜.淺談建筑工程全過程跟蹤審計[J].工程經濟，2013.

[2]賈虎.建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施與管理[J].價值工程，2016.