簡析營改增后建筑工程造價的處理及其措施

宋海蓮

西寧定康市政工程有限公司

簡析營改增后建筑工程造價的處理及其措施

宋海蓮

西寧定康市政工程有限公司

隨著營改增全面實施，整個建筑業的稅收征收模式發生巨大改變，促使整個工程造價系統形成新的計價模式，從而規范建筑市場，使整個行業結構更加合理化，基于此，本文簡述了營改增對建筑工程造價的主要影響，對營改增后建筑工程造價的處理及其措施進行了簡要分析。

營改增；建筑工程造價；影響；處理；措施

一、營改增對建筑工程造價的主要影響

營改增對建筑工程造價的影響主要表現為：(1)營改增實施對現金流的影響。過去企業購買機器設備等固定資產時，不能進行進項稅抵扣，企業的現金流動過大，不利于企業的財政管理。自從實行營改增政策之后，企業購買機器設備的進項稅額能夠進行抵扣，在一定程度上減少了企業現金的流動，并且能夠使企業的現金流趨于穩定，以達到改善企業現金流動過大的目的。(2)營改增實施對投資的影響。投資是企業發展壯大的一種方式，而以往營業稅的投資金額過大，實行的營改增政策之后，工程投資可以通過抵扣進項稅額來降低投資金額的輸出，對工程項目的投資帶來了一定的影響。主要表現為以下幾點：第一、項目投資的數目增加。實行營改增政策之后，各企業可以通過增加稅額抵扣來減少投資資金的投入，間接的減少了企業的稅負壓力，與此同時，企業就會按照相應的投資規模進行抵稅，從而加大了企業的生產規模。第二、縮短投資周期。營改增這一稅制改革制度，對于企業添加新設備起到了一定的作用，另外對于營業稅中進項稅抵扣的時間來說，有利于企業對投資項目上存在的問題采取相應的改進措施，從而對企業進行投資的周期起到了積極推動的作用。(3)對建筑企業中的人工費用影響。建筑企業中的人工成本支出是企業支出中的重要項目，并占據著總成本相當大的比重。然而，人工費用不能開具相應的增值稅專用發票，使得人工費不在費用的抵扣范圍之內，不能作為進項稅額進行抵扣，進而加大了企業成本，增加了企業的稅收負擔，不利于建筑企業提高市場競爭力。

二、營改增后建筑工程造價的處理

營改增后的建筑工程造價按費用構成要素劃分由材料費、人工費、施工機具費、管理費等組成，為了提高建筑工程的經濟效益，需要結合建筑業計價規則，對工程造價進行合理處理，具體表現為：(1)材料費。材料價格組成內容包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費等，材料單價=[(材料原價+運雜費)×(1+運輸損耗率)×(1+采購保管費率)。其中材料原價以購進貨物適用的稅率或征收率扣減。運雜費以接受交通運輸業服務使用稅率11%扣減。運輸過程所發生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。(2)人工費。人工單價的組成內容是工資，一般沒有進項稅額，不需要調整。(3)施工機具費。施工機具包括施工機械和儀器儀表。施工機械單價由折舊費、大修費、經常修理費、安拆費及場外運輸費、人工費、燃料動力費、車船稅費組成；儀器儀表單價由工程使用儀器儀表攤銷費和維修費兩部分構成。折舊費以購進貨物使用的稅率17%抵減。大修費以接受修理修配勞務適用的稅率17%抵減。經常修理費，考慮部分外修和購買零配件費用，以接受修理修配勞務和購進貨物適用的稅率17%抵減。安拆費按自行按拆考慮，一般不予抵減。場外運輸費以接受交通運輸業服務適用稅率11%抵減。人工費組成內容為工資總額，不予抵減。燃料動力費以購進貨物適用的相應稅率或征收率抵減。(4)企業管理費。企業管理費包括很多項目。其中辦公費、固定資產使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費等四項內容所包含的進項稅額應予以扣除，其他項內容不做調整。辦公費以購進貨物適用的相應稅率扣減，接受增值電信服務適用的稅率6%，其他一般為17%。固定資產使用費除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務和租賃有形動產服務適用的稅率扣減，均為17%。工具用具使用費以購進貨物或接受修理修配勞務適用的稅率扣減，均為17%。

三、營改增后加強建筑工程造價的措施

營改增后加強建筑工程造價主要表現為：(2)合理籌劃企業內部稅收。建筑工程在進行稅收籌劃時，可從進項稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規模納稅人的相關適用稅率等方面進行考慮，以減輕稅收負擔。例如：對于綠化、護坡等施工項目，特別是對于一些進行稅額嚴重缺乏的項目，若符合條件，可成立專項分支機構，以小規模納稅人的身份進行納稅申報。此外，在施工過程中，可以適當調整用工方式，采用勞務外包等方式，以取得增值稅專用發票，增加進項稅抵扣額度。(2)提升建筑工程技術含量。建筑工程多是勞動密集型項目，勞動力在整個工程中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。若依據現行的稅法規定，人工費用不屬于增值稅的抵扣范圍。所以，為了降低工程的人工成本支出，可通過轉變經營模式，將先進的機器設備等固定資產設備引進建筑施工生產中，以減少勞動力使用量，使工程項目建設由勞動密集型轉變為技術密集型，從而提高建筑工程的工作效率，增加進項稅抵扣額度，減少稅收負擔，增強建筑企業的綜合競爭力。(3)提高建筑工程內部管理水平。改進現有管理模式，結合工程特點，根據國家的相關規定，建立符合工程實際情況并具備可行性的營改增相關制度和實施方案，執行營改增時有章可循。同時可設置專門的崗位進行管理，使增值稅相關事項能夠得到規范管理，并對發票的收集、審核、整理和保存等進行專項管理，規范增值稅進項稅額的認證方式，確保建筑工程的增值稅能夠合理抵扣和足額抵扣，提高稅務管理水平。

結束語

綜上所述，基于建筑業的特征，營改增實施對建筑工程造價帶來諸多影響。建筑企業在面對營改增對企業運營帶來影響時，應當及時采取相應措施，并且為了提高建筑工程在新稅制下的經濟效益，建筑企業要求結合自身實際，合理運用營改增相關規定，加強工程造價處理，從而促進建筑企業的健康發展。

[1]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知.財稅(2016)36號

[2]周洪斌.營改增對建筑施工企業稅負的影響與對策分析[J].會計師，2015(13)

[3]趙翠翠.營改增對建筑工程造價的影響[J].裝飾裝修天地，2017(11)