論研發(fā)費用預(yù)核算在項目研發(fā)中的重要性

陸晏

摘 要：我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟的發(fā)展中占有舉足輕重的作用，并成為推動我國經(jīng)濟增長的最直接因素，研發(fā)費用也與日俱增并為我國的經(jīng)濟增長起到了一定的推動作用。企業(yè)的發(fā)展方式隨著我國經(jīng)濟的創(chuàng)新增長步入科技競爭、研發(fā)水平競爭以及創(chuàng)新力競爭。企業(yè)提高科技競爭力的根本就是提高企業(yè)自身的研發(fā)能力，所以研發(fā)活動在企業(yè)中越來越受到重視。為鼓勵企業(yè)進行研發(fā)活動，相關(guān)部門出臺了一系列財稅政策，然而，企業(yè)在運用這些制度進行研發(fā)活動會計核算及納稅申報的過程中遇到了很多問題。本文旨在分析企業(yè)研發(fā)費用財會實務(wù)中的問題并提出相應(yīng)建議，希望企業(yè)能夠借此認識到研發(fā)活動帶來的長遠經(jīng)濟和社會效益，加大研發(fā)投入力度，促進技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；研發(fā)費用；會計核算

隨著社會生產(chǎn)力的不斷進步，自主創(chuàng)新能力成為衡量一國綜合競爭力的核心指標(biāo)。作為政府在推進自主創(chuàng)新政策中重點扶持的對象，企業(yè)獲取核心競爭力的主要方式就是不斷進行的研發(fā)活動，企業(yè)想在市場的動蕩中立于不敗之地靠的就是研發(fā)活動，研究與開發(fā)支出在推動企業(yè)的核心競爭力提升乃至企業(yè)的更新?lián)Q代、跨越發(fā)展方面，發(fā)揮著重要而積極的作用，研究與開發(fā)費用會計確認與計量的科學(xué)性及合理性也逐漸引起了人們的關(guān)注，研發(fā)支出及其形成的無形資產(chǎn)也成為了投資者在選擇投資對象時的考量內(nèi)容之一。準(zhǔn)確的研發(fā)費用核算、良好的研發(fā)費用會計處理方式以及國家稅收優(yōu)惠政策的有效運用有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，技術(shù)升級，改善科技企業(yè)財務(wù)狀況，提高業(yè)績水平。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和資信狀況的優(yōu)化為企業(yè)融資和再融資提供便利，企業(yè)自主研發(fā)也有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。據(jù)此形成的會計披露信息也有利于投資者做出準(zhǔn)確的投資策略。為了鼓勵企業(yè)進行研發(fā)活動，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部、發(fā)改委等相關(guān)部門出臺了一系列會計、稅收制度，然而，企業(yè)在運用這些制度進行研發(fā)活動會計核算及納稅申報的過程中遇到了很多問題。希望能為改善企業(yè)研發(fā)支出的會計實務(wù)問題提供合理化建議，希望企業(yè)認識到順應(yīng)新技術(shù)革命潮流，推動中國經(jīng)濟向中高端水平邁進，必須更大力度推進企業(yè)技術(shù)改造。

1研發(fā)費用預(yù)核算在項目管理中的重要性分析—以A公司為例

1.1公司簡介

A公司近年來一直受到國家政策鼓勵和支持，政府公布的一系列政策，對其長期發(fā)展有著強大的推進作用。2008年公司在陜西省首批被認定為“企業(yè)”，2013年成為國家火炬計劃重點企業(yè)，2014年被授予陜西省創(chuàng)新型中小企業(yè)，同年成功申請獲得歐盟CE認證證書。截至2013年底，公司獲得發(fā)明專利10項，實用新型88項，有7項產(chǎn)品被認定為國家級重點新產(chǎn)品，公司研發(fā)人員專注于國際高端振動篩的研究，每年都有國際先進水平的產(chǎn)品推向市場，形成了預(yù)研一代、開發(fā)一代、批量投產(chǎn)一代的良性循環(huán)。在國內(nèi)外同行業(yè)企業(yè)中研發(fā)能力最強、產(chǎn)品升級最快。

2公司研發(fā)經(jīng)費使用過程中的問題分析

2.1與預(yù)算相關(guān)的問題

預(yù)算編制是一項技術(shù)性較強的工作，編制科研經(jīng)費預(yù)算不僅要熟悉相關(guān)課題，還需要具備財務(wù)和科研管理知識，A公司科研經(jīng)費預(yù)算管理中實際開支與預(yù)算存在不一致以及經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理。

2.2.1 實際開支與預(yù)算存在差異

A公司面臨的又一問題是科研項目預(yù)算與實際開支不符，造成這一現(xiàn)象的原因，一方面在于各部門各自為政，經(jīng)費管理與項目管理相脫節(jié)；另一方面，在于課題組負責(zé)人不是專門的財務(wù)人員，在科研經(jīng)費管理方面缺乏經(jīng)驗。如A公司某一國家科技計劃課題，課題總經(jīng)費為 56 萬元，預(yù)算表中反映的各項目經(jīng)費使用數(shù)額見表1。

按照企業(yè)科研經(jīng)費支出比例規(guī)定管理費、勞務(wù)費、通訊費所占比例分別為5%、15%、4%，A公司科研經(jīng)費中具體支出比例為：勞務(wù)費15%、餐飲費2%、電話費2%，此課題申請時間為2017年6月，截止到2018年6月課題各項經(jīng)費支出如表2所示。

通過表1，表2的對比可以看出，課題進行一年之后，支出科目名稱中去掉了“國際合作與交流”、“專家咨詢費”兩項，而改成“電話費”、“餐飲費”支出。按照此企業(yè)科研經(jīng)費支出的有關(guān)比例計算，電話費和餐飲費應(yīng)不超出1.12萬元，而在課題進行過程中，電話費支出為3萬元，餐飲費為5萬元，分別占課題經(jīng)費總數(shù)約為5%和9%，嚴(yán)重超出企業(yè)本身規(guī)定的比例，實際開支和預(yù)算存在差異。

在項目立項申請時的預(yù)算編制直接由項目課題組來預(yù)測編制， 財務(wù)部門并未參與編制，項目經(jīng)費預(yù)算缺乏科學(xué)性，根據(jù)個人的意愿進行經(jīng)費劃分，并沒有進行正確的經(jīng)費預(yù)算。即便是經(jīng)過經(jīng)費預(yù)算的項目，也由于申請者對相關(guān)設(shè)備等投入情況不熟悉，只是大概估計，因此二者之間有一定的出入。

2.1.2 經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理

以A公司某自然基金課題為例，此課題2015年批準(zhǔn)立項，撥款合計16萬元，其2015 -2017 年三年實際支出明細如表3所示。

從上表可以看出，A公司科研經(jīng)費支出中差旅費、勞務(wù)費所占比例過大，遠遠超出規(guī)定的比例，差旅費、勞務(wù)費和其他支出所占比例高達76.9%，而材料費和設(shè)備費只占其中一小部分，這樣的支出比重，偏離了企業(yè)進行科研研究的目的。在調(diào)查過程中了解到，對于縱向經(jīng)費支出，是有嚴(yán)格規(guī)定的，而落實到企業(yè)具體操作中卻出現(xiàn)了經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象，造成這一現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)缺乏部門溝通，沒有明確的支出系統(tǒng)控制。

3與核算相關(guān)的問題

A公司的科研經(jīng)費開支審批是實行課題組負責(zé)制，課題組自行計劃開支，使得課題項目經(jīng)費的使用、管理各自為政，資金使用綜合效益不高。具體表現(xiàn)在：

3.1項目經(jīng)費使用缺乏計劃性

根據(jù)個人的意愿進行經(jīng)費劃分，并沒有進行正確的經(jīng)費預(yù)算。即便是經(jīng)過經(jīng)費預(yù)算的項目，也由于申請者對相關(guān)設(shè)備等投入情況不熟悉，只是大概估計，因此出入很大。并且，經(jīng)費使用缺乏計劃，由于項目負責(zé)人對經(jīng)費管理缺乏經(jīng)驗，用到哪兒算哪兒，常出現(xiàn)經(jīng)費前緊后松或前松后緊的情況，有的甚至最后沒有足夠的經(jīng)費來完成計劃研究內(nèi)容。

3.2科研經(jīng)費報銷存在違規(guī)現(xiàn)象

由于科研經(jīng)費實行課題負責(zé)人制，經(jīng)費到位后企業(yè)扣去留成部分，余下的經(jīng)費都由課題組自己去支配，財務(wù)無法對經(jīng)費使用的正確性和合理性進行有效的監(jiān)督。A公司中，橫向課題經(jīng)費由課題負責(zé)人支配使用，經(jīng)企業(yè)審批，企業(yè)財務(wù)部門監(jiān)督，課題組用課題經(jīng)費購置的實驗設(shè)備，在向企業(yè)申報固定資產(chǎn)后歸課題組支配使用，經(jīng)費按實際到達企業(yè)指定帳號的數(shù)額扣除稅金后的分配比例執(zhí)行，其比例見表4。

表4

可見，大部分科研經(jīng)費歸課題組自由支配，容易出現(xiàn)科研經(jīng)費報銷中存在“不真實”現(xiàn)象，即報銷收據(jù)中所列的支出內(nèi)容與實際情況不符；還有一種情況是赤裸裸的“不真實” ，即只要花的是科研經(jīng)費，買什么都允許，只要稍加“變通”就可以了，科研資金間接使用效益不高。

4公司針對科研經(jīng)費使用問題的對策

4.1重視事前預(yù)算管理

科研經(jīng)費管理既要重視立項也要重視預(yù)算， 預(yù)算不僅僅是為了申請到項目，特別是在目前，課題組經(jīng)費的開支與預(yù)算直接掛鉤，所以項目的預(yù)算絕對不能馬馬虎虎。在科研項目實行課題負責(zé)制的管理模式下，科研經(jīng)費監(jiān)管的核心是預(yù)算及其執(zhí)行， 科學(xué)的科研經(jīng)費預(yù)算是規(guī)范科研經(jīng)費合理使用的前提和依據(jù)。預(yù)算可以從源頭杜絕經(jīng)費申請的混亂狀況， 提高資金的使用效率。

4.2將科研經(jīng)費的預(yù)算與科研程序有機結(jié)合

課題組在編制科研項目支出明細預(yù)算時，應(yīng)針對不同科研項目所確定的具體科研程序，將科研項目預(yù)算以研制進度為節(jié)點具體分解為方案論證、加工試制、成果鑒定、成果報獎等諸環(huán)節(jié)，每一節(jié)點經(jīng)費預(yù)算應(yīng)根據(jù)具體開支內(nèi)容進行測算。同時，項目負責(zé)人應(yīng)根據(jù)項目經(jīng)費支出明細預(yù)算，結(jié)合項目研究周期及當(dāng)年度研究進展要求，編制項目年度經(jīng)費支出明細預(yù)算。此外，各年度明細預(yù)算表在設(shè)計上應(yīng)能反映科研項目經(jīng)費總概算和以往年度經(jīng)費支出情況， 以便科研主管部門和財務(wù)部門進行監(jiān)督和控制。

科研管理部門和財務(wù)部門在預(yù)算審核時應(yīng)對科研項目節(jié)點劃分的準(zhǔn)確性、經(jīng)費來源的可靠性、開支項目的合規(guī)性等內(nèi)容進行把關(guān)，以提高科研項目經(jīng)費預(yù)算的可執(zhí)行性。

4.3明確科研經(jīng)費預(yù)算的剛性

應(yīng)明確預(yù)算就是法規(guī)的強制性，科研項目經(jīng)費支出明細預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，各職能部門必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，科研主管部門和科研項目承制單位不得隨意變更開支內(nèi)容；預(yù)算確需調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)事業(yè)任務(wù)的需要和實際情況的變動及時作出調(diào)整，并應(yīng)嚴(yán)格履行報批手續(xù)；財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算和科研項目進度節(jié)點辦理借款；堅決杜絕無預(yù)算、超預(yù)算開支。

4.4采用合理的預(yù)算經(jīng)費下達流程

為了解決各部門相對獨立，造成的項目管理和經(jīng)費管理相脫節(jié)的現(xiàn)象，在科研經(jīng)費的預(yù)算編制過程中，財務(wù)人員要了解科研工作的相關(guān)業(yè)務(wù)政策，與科研管理部門一道參與科研項目管理的全過程，承擔(dān)起科研項目的前期投入與效益預(yù)測、中期管理、結(jié)余經(jīng)費的清理等工作。從科研立項、資金到位開始，財務(wù)部門就要和企業(yè)科研管理部門密切配合，首先，課題負責(zé)人負責(zé)項目預(yù)算的編制，財務(wù)人員可根據(jù)申報科研項目的信息資料，對項目進行可行性分析，給企業(yè)科研項目的管理決策者提供可靠的信息依據(jù)；其次，項目進行到一定階段時，財務(wù)部門要對項目的經(jīng)費支出情況進行收集、整理、分析，將有關(guān)信息及時反饋給科研管理部門和科研人員，使他們能夠及時調(diào)整支出方，保證科研資金的合理使用；最后，當(dāng)項目完成或結(jié)題后，科研管理部門要及時通知財務(wù)部門，根據(jù)有關(guān)科研經(jīng)費結(jié)余獎勵辦法，及時結(jié)清課題經(jīng)費，做到結(jié)一題，清一題，避免長期掛賬，防止科研資金的浪費和流失，發(fā)現(xiàn)不合理的支出及時糾正，提高資金的使用效益和科研成果水平。在科研經(jīng)費管理的過程中，預(yù)算經(jīng)費下達的具體流程如圖1所示。

5加強事中核算管理

科研經(jīng)費核算管理的目的， 就是盡可能提高科研項目成本的投入產(chǎn)出率，增強科研機構(gòu)的成本競爭優(yōu)勢。這在整個經(jīng)費管理體系中有著不容忽視的作用， 有利于企業(yè)做到少投入多產(chǎn)出， 提高企業(yè)的科研競爭力，促進其健康發(fā)展。

6避免經(jīng)費使用的無計劃性

根據(jù)財務(wù)制度對科研課題核算的要求，企業(yè)應(yīng)該作好如下幾個方面：

（1）每年年初，根據(jù)財務(wù)核算管理的要求，按照設(shè)置的核算科目，將各類科研課題費用的余額， 按所設(shè)科研課題科目及輔助科研課題編號分別輸入計算機。按各類科研課題設(shè)置費用指標(biāo)控制輔助賬戶，對各類科研課題發(fā)生的每項收入、支出、余額達到核對、控制機制。

（2）實行科研費用會計電算化。每核算一項費用都要對輸入計算機的課題余額進行核對，如果計算機顯示課題費用指標(biāo)出現(xiàn)赤字，說明科研課題費用已超支， 財務(wù)人員不得辦理借款、 報銷業(yè)務(wù)。 因操作人員傳遞或輸入有誤，出現(xiàn)課題費用余額不準(zhǔn)確的，及時進行查賬、調(diào)整。對于科研課題費用的余額財務(wù)管理人員要定期查賬核對，定期輸出課題費用余額并與課題費用指標(biāo)進行核對。若余額與科研經(jīng)費控制指標(biāo)一致說明費用無誤差，若不一致說明費用有誤差。實行科研費會計電算化核算、管理，有利于提高會計工作的效率、加強會計工作的改革力度和財務(wù)核算的管理工作，保證了會計核算的順利進行，使科研課題經(jīng)費的核算管理工作越來越趨于合規(guī)化科學(xué)化、合理化。

另外，企業(yè)應(yīng)建立健全科研課題經(jīng)費內(nèi)部管理制度，實行財務(wù)部門、科研部門、基層單位聯(lián)合監(jiān)督管理，提高財務(wù)人員工作效率，工作質(zhì)量，對每項具體會計收支款項的合規(guī)性進行全方位監(jiān)控， 全過程掌握各科研課題的核算業(yè)務(wù)，有效、合理、科學(xué)的管理好科研課題經(jīng)費的核算及資金運用，促進科研事業(yè)的發(fā)展。

7采用科學(xué)的科研經(jīng)費核算流程

在以往的科研經(jīng)費管理系統(tǒng)中，當(dāng)科研項目經(jīng)申請、評審、批準(zhǔn)并立項后，主管部門會分批將經(jīng)費撥入企業(yè)，項目負責(zé)人到財務(wù)部門辦理項目入賬時，按照項目類別建立單獨的項目賬號，并設(shè)置項目負責(zé)人，收入及支出科目總類別控制。 由于賬務(wù)處理系統(tǒng)中不能對項目經(jīng)費支出進行核算控制， 報銷時財務(wù)核算人員只能按照總經(jīng)費的收入來控制總支出，由于企業(yè)科研項目多、金額大，不能做到嚴(yán)格按照科研項目經(jīng)費預(yù)算書對項目進行人為控制項目的明細支出，這樣就不能達到核算的目的。 因此在構(gòu)建科研經(jīng)費核算體系時， 應(yīng)充分考慮到改進計算機化方法，增加設(shè)置“項目核算管理”模塊，進行科研經(jīng)費核算管理。當(dāng)科研項目經(jīng)申請、評審、批準(zhǔn)并立項后，主管部門會分批將經(jīng)費撥入企業(yè)，項目負責(zé)人憑到款憑證、項目預(yù)算書及科研管理部門的撥款單到財務(wù)部門辦理經(jīng)費入帳，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)資金的性質(zhì)的不同劃分類別，并在“項目核算管理” 模塊中， 設(shè)立相應(yīng)獨立的項目賬號，實行一項一號一一對應(yīng)，并根據(jù)批準(zhǔn)后的項目預(yù)算書中的支出明細，增加對項目經(jīng)費的控制，同時，進行科目經(jīng)費限額的設(shè)置，這樣，在實際支出核算過程中，項目負責(zé)人根據(jù)合規(guī)的原始單據(jù)報銷，在預(yù)算申請書內(nèi)的費用額度就可以正常報銷，如果該項目在某個科目中的支出達到了金額限制，就無法繼續(xù)開支，這樣就能夠更加詳細地對項目的支出進行前期的分割，保證科研項目經(jīng)費支出嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行， 從而避免了科研經(jīng)費報銷中存在的違規(guī)現(xiàn)象。

企業(yè)科研項目經(jīng)費是有限的，若核算管理得力，則可以降低成本，增加科研業(yè)務(wù)利潤。科研業(yè)務(wù)利潤是科研部門發(fā)展壯大的重要資金來源。利用增加的利潤，不但可以增加企業(yè)的收入，也可以改善科研人員的待遇，提高教師科研積極性， 可以添置和更新儀器設(shè)備，建設(shè)教師自己有特色的試驗平臺，為企業(yè)科研的進一步發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

8結(jié)語

企業(yè)的發(fā)展方式隨著我國經(jīng)濟的創(chuàng)新增長步入科技競爭、研發(fā)水平競爭以及創(chuàng)新力競爭。企業(yè)提高科技競爭力的根本就是提高企業(yè)自身的研發(fā)能力，所以研發(fā)活動在企業(yè)中越來越受到重視。

我國現(xiàn)行企業(yè)稅收優(yōu)惠政策普惠性不強，政策缺乏系統(tǒng)性，企業(yè)無法明確稅收優(yōu)惠促進科技進步的目標(biāo)性，在面對引進技術(shù)還是自我開發(fā)，發(fā)展高新技術(shù)還是改良傳統(tǒng)技術(shù)的抉擇上十分困惑。分散，有限制的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營有一定影響，政策效率降低。以A公司為例進行的案例分析，分析科研項目中，預(yù)核算存在的問題及對策，從而得出了研發(fā)費用預(yù)核算在項目研發(fā)中的重要性。

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