內部控制審計被否案例研究
——以B公司為例

(廣西大學 廣西 南寧 530000)

內部控制審計被否案例研究
——以B公司為例

賀慶

(廣西大學廣西南寧530000)

一、 背景介紹

2014年1月10日，B公司完成重大資產重組并恢復上市，停牌5年有余的*ST某公司華麗轉身，其股價大漲近73%。B公司主營業務為電解鎳及硫酸鎳生產、冶煉加工，在“保殼路”本來就走的艱難萬分，近期公司再度出現重大利空。2015年公司內部控制存在重大缺陷，審計報告被出具否定意見；公司信息披露不實，實際控制人之一王某及財務總監郭某因涉嫌違反證券法律法規，證監會決定對其立案調查；2015公司凈利潤已經虧損1.55億元，而且公司控股股東及關聯方占用上市公司巨額資金，公司股權面臨被法院凍結的風險。B公司內部問題重重，債務危機、司法訴訟、虧損等多重利空襲來，未來將走在布滿荊棘的路上，本文借此來分析內控失效導致B公司面臨的困境，并提出相關建議。

二、 B公司案例分析

(一)內控重大缺陷及原因

1.B公司關聯方交易存在重大缺陷，重大資金占用未履行審批程序、未及時披露。公司實際控制人之一王某控制的公司陜西某企業集團公司占用公司巨額資金。主要利用應付票據和本票(短期借款)通過陜西某公司和陜西某商貿公司轉賬、貼現、回款等手段轉入關聯公司，形成關聯方資金占用。同時年末以無效應收票據對沖往來款。公司實際控制人控制的陜西某企業集團有限公司占用B公司資金 2013 年末余額為 1,081,283,249.73元，2014 年末余額為 1,414,637,120.86 元，2015 年末余額為 1,497,483,402.60 元。

2. 公司審計委員會和內部審計部門對內部控制的監督無效。公司沒有認識到內部審計監督的重要性，對審計部的宗旨、職責和權限不明確，存在嚴重損害審計獨立性和客觀性的情況，如：審計部人力薄弱，常年在崗人數1-2 人，且和某集團共用；審計部由財務總監代管；審計部的經費使用受到約束；在績效考核中審計部受其他部門打分。

3.公司法人治理結構存在重大缺陷，相關制度存在嚴重執行缺陷。董事長王某超越授權范圍，直接參與公司的生產經營管理工作，其利用職權控制相關部門或業務，使部分大額資金或票據收支活動沒有經過管理層適當地審批、關聯方某集團資金占用沒有經過管理層、董事會或股東會適當地審批和披露即已成行。2015 年應收票據 20.69 億元、預付賬款 14.65 億元、關聯方資金占用 14.97 億元未經過適當地審批和披露。

4.公司因涉嫌信息披露不實等證券違法違規被證監會立案調查，董事長王某及財務總監郭某因涉嫌違反證券法律法規被立案調查。公司 9 次被監管機構“關注”， 對公司造成重大負面影響。如：在 2016 年 2 月份之前股票持續下跌；銀行削減授信額度，催還貸款；在 2016 年 1 月份華澤鈷鎳被列入了“上市公司相關主體承諾履行失信榜”；有小股東在深交所投資者互動平臺上對于B公司重組的真實性提出了質疑；公司內部人心惶惶，不斷地有高管、員工辭職。

(二)相關財務指標及分析

(萬元)

經過對表中數據進行對比分析可以看出，B公司在主要經營業務方面的業績呈現逐年遞增趨勢，說明公司在經營活動方面表現良好；但是在2015年公司凈利潤虧損比上年近1.7倍，巨大的差異主要來源于非經常性損益這個項目。而在2015年恰恰是B公司內部控制出現重大缺陷的時候，債務危機，訴訟風險以及控股股東占用大額資金增加了公司在非經營性成本，也是公司虧損的“罪魁禍首“。

(三)訴訟風險

姓名公司地位事件一王某A控股股東股票質押到期、業績補償承諾逾期未履行、占用上市公司巨額資金、信息披露不實王某B控股股東股票質押到期、業績補償承諾逾期未履行、占用上市公司巨額資金、信息披露不實郭某財務總監信息披露不實

其實B公司與王某A、王某B在2011年12月25日、2012年12月2日、2013年1月15日分別簽署了《盈利預測補償協議》，累計補償股份約22834.4萬股，目前ST華澤表示要通過法律途徑要求王某A、王某B履行協議，以維護公司利益。公司內部控制的重大缺陷，直接了導致公司董監高出現侵害上市公司利益的行為，并給公司帶來了訴訟風險。

三、對策與建議

通過對B集團相關問題的分析，結果證明了公司內部控制失效是源頭所在，如何解決B公司經營業績不佳以及訴訟風險必須從根源入手，以風險管理為基礎建立一套扎實穩定的內部控制體系。

(一)建立良好的內部控制環境。控制環境是建立內部控制的基礎，在B公司中建立良好的控制環境能夠為改善公司經營業績帶來正向作用。例如，B公司澤要增加獨立董事的數量，發揮其作用，避免控股股東進行侵害公司利益的行為和訴訟風險。

(二)完善風險評估程序。B公司之所以在重組上市后光芒一閃而過，主要原因在于公司對風險防范的不及時，導致公司出現債務危機、訴訟風險、業績虧損等情況。B公司應該設立風險評估部門，對公司存在的風險提早發現和防范，將風險控制在可以接受范圍之內。

(三)建立信息系統平臺。B公司多名高管被立案調查，其中一條依據就是信息披露不實，可見公司內部信息傳遞不暢，沒有建立很好的監督和舉報機制。

[1]楊黎明.內部控制理論研究的三維框架建構[J].財會月刊，2010(9).

[2]任夏儀，王耕農.上市公司關聯交易審計風險防范[J].審計研究，2005(5)：59-66

[3]張蕊.高風險形勢下企業欺詐與舞弊的防范[J].會計研究，2010(7)：46-49

賀慶(1994-)，男，漢，河南新鄭，初級會計師，研究生，廣西大學，研究方向：財務管理。