企業內部控制缺陷對會計信息質量影響的分析

田媛

摘要：會計信息在生成過程中會受到多種因素的影響，其中，內部控制貫穿于會計信息生成的全過程，對會計信息質量起著決定性作用。因此，要從根本上解決會計信息失真的現狀就必須建立完善的企業內部控制制度。本文從分析內部控制的缺陷對會計信息質量的影響出發，提出彌補內部控制缺陷的方法，從而達到提高會計信息質量的目的。

關鍵詞：會計信息；會計信息質量；內部控制

1企業內部控制缺陷對會計信息質量的影響

1.1公司治理結構不健全影響會計信息真實性

公司治理結構的健全離不開完善的內部控制，二者是相互作用的關系。公司治理結構為內部控制治理制度提供實行的環境并為有效行使內部控制治理制度提供保障，而內部控制則可以用來監督公司治理結構從而確保委托人的利益和企業經營目標的實現。然而，由于我國現行的公司治理結構不健全導致內部控制制度存在缺陷，從而影響會計信息的真實性，主要表現在以下幾個方面

（一）內部人控制現象。企業經理層作為公司運作的中心往往集控制權、執行權和監督權于一身，不受監管的約束，形成了內部人控制現象。關鍵人控制著企業會計信息系統的運行情況，當現實經營情況與自身利益相沖突時，管理者有可能通過選擇會計政策或調節盈余來實現自身利益的最大化，此時會計信息的真實性將大打折扣。例如，有些經理人為了提高自己的業績，贏得股東的青睞就會不顧公司的長遠發展而只考慮眼前利益，在內部監管不利的情況下，經理人就有可能通過作假賬來提高利潤。

（二）制衡機制不完善。股東大會、董事會、監事會職責不明確，沒有形成相互間的制約機制。主要表現在：股東大會作為最高權力機關沒能有效地對董事會實行監督和約束；在內部董事占優的情況下，董事會很難對經理層實行監督和制約；監事會作為企業專門的、獨立的監督機構由內部人占領實現不了對董事會和經理層的制衡。綜上所述，在內部制衡機制不健全的情況下，很難對企業會計信息的披露進行有效的監督，有可能出現董事會和經理層相互勾結提供虛假會計信息為自身謀取利益的情況。

1.2缺乏內部控制理念影響會計信息中立性

長期以來，企業在生產經營過程中對內部控制作用認識不足，重視不夠的現象十分普遍，這直接影響了企業內部控制環境，而作為內部控制實施基礎的內部控制環境會對包括會計人員在內的企業內部人員造成潛移默化的影響，從而作用于會計信息質量，影響會計信息質量的中立性。具體表現在以下幾個方面：

（一）管理當局缺乏內部控制理念。俗話說“商人本逐利”，企業在生產經營過程中追尋的是自身利益的最大化，所以管理者往往會將精力集中在生產經營活動上。與此相對的是，內部控制所產生的間接效益需要較長的周期才能顯現出來，而且為了實現有效的內部控制還需要設立一系列完整的規章制度，增加大量的人員崗位，所以管理者并不十分重視內部控制制度的建設，甚至有些企業沒有建設內部控制制度。由于管理者的不作為導致包括會計人員在內的企業內部人員上行下效，企業內部控制制度形同虛設直接影響了會計信息的生成，降低了會計信息的質量。

（二）企業文化對內部控制造成的不良影響。文化作為一種軟實力對于企業的發展都至為重要。所以，要想在企業生產經營過程中保證內部控制的有效性就必須形成良好的企業文化。然而，現實的情況是企業在績效考核中往往追求短期利益導致會計人員無視內部控制和會計法規操控會計數據，從而導致會計信息失真。更有甚者，管理當局從自身利益出發進行盈余管理，會計人員受制于管理者不得不對外提供虛假會計信息。長此以往就形成了畸形的企業文化，而這種畸形的企業文化又會反作用于內部控制從而形成惡性循環，在這種情況下會計信息的質量很難得到保障。

1.3內部審計存在缺陷影響會計信息的可靠性

內部審計是內部控制的主要監督手段，企業通過內部審計來發現有關領域的薄弱環節并提出相應的改進措施，為建立完善的內部控制制度提供了保障，從而在很大程度上對會計信息質量的提高產生良好影響。然而，事實上在企業的生產經營過程中內部審計的作用并沒有得到有效地發揮，這使得會計信息的可靠性大打折扣，其原因主要有以下幾點。

（一）內部審計獨立性較弱。目前，內部審計部門與其他業務部門平行是我國國企的普遍情況。但是，存在一部分企業的內部審計部門是附屬于其他部門的，有些甚至直接并入會計部門并且由會計人員擔任審計人員。在這種制度下內部審計人員與被審計人員容易產生利益關系最終導致內部審計的獨立性不強。此外，由于內部審計人員受制于管理者及薪酬負責人，使審計人員不能全心全意、深入客觀地執行審計工作，有時可能會對選擇無視企業會計信息造假行為，影響會計信息的可靠性。

（二）內部審計不受重視。由于企業的內部審計部門是在政府的推動下建立起來的，所以企業管理者并不重視內部審計工作，他們往往會為了節約成本而將內部審計部門設立在會計部門下，這就大大削弱了內部審計機構的力量，使得內部審計工作不能有效開展。在這種情況下，內部審計人工作積極性不高，主要表現在審計過程消極怠工，審核結果不受重視，無視發現的會計信息問題，直接降低了會計信息質量。

（三）內審人員素質不高。目前，我國的內審人員大多還不能滿足內部審計工作的要求，這部分人員的專業技能和綜合素質相對比較低下。首先，由于內部審計人員往往是從財務部門分離出來的，他們不具備與內部審計相關的知識儲備；其次，由于內部審計不受管理當局的重視，所以經常會出現審計行為不規范的現象；最后，內審人員不能做到與時俱進，導致審計報告質量差，審計意見可操作性差。這種種表現作用在一起為內部審計工作帶來了障礙，這部分審計人員很難發現隱蔽的會計信息造假行為，從而無法提高會計信息質量。

1.4人力資源政策不完善影響會計信息相關性

當前，大多數企業的人力資源管理體制仍十分落后，這就使得部分企業的員工能力素質低下不能很好地完成自己的本職工作，更有甚者利用職務之便弄虛作假，這些行為都會對會計信息的相關性造成不良的影響。對于這個問題我們可以從兩方面來分析。首先，從會計人員的選拔和教育層面來看，有些企業選拔人員的宗旨是任人唯親而不是任人唯賢，這就必然會導致企業會計人員的素質參差不齊，不能滿足工作的需要，在工作中出現低級錯誤，從而使得會計信息質量得不到保障。此外，我國會計人員教育存在著思想僵化的問題，會計人員很難在工作中做到活學活用，一旦遇到會計規章不明確的情況，就不能做出科學合理的判斷，這樣也會使得會計信息質量受到不好的影響。其次，從經理人員的層面來看，由于企業經理人員大多是通過行政任命的，所以缺乏外部監督，這就為其實施不法行為提供了便利。同時經理人員操控會計信息帶來的收益遠遠大于被發現的損失，所以為了實現自身利益的最大化，經理人員鋌而走險的可能性就會很大。這一系列問題都會降低會計信息的相關性，進而影響會計信息使用者的決策，給會計信息使用者帶來損失。endprint

2彌補內部控制缺陷，提高會計信息質量的途徑

2.1完善公司治理結構

（一）完善董事會制度。董事會的主要職能決定了董事會是公司治理的關鍵，通過建立健全的董事會制度可以有效地監督經理人員行為，使其更好地為公司服務，對委托人誠實守信，使股東的權益得到有效的保障，這就要求董事長和總經理這兩個職位必須由沒有利益關系的單獨個體來擔任，只有這樣才能更好地避免經理人員掌控會計信息現象的發生。此外，企業還應充分發揮獨立董事的作用，獨立董事的存在可以有效減少財務舞弊的情況。

（二）強化監事會作用。監事會的職責主要是對董事、經理和企業的財務情況進行監督。為了更好地實現監事會監督和制衡的作用，首先，要調整監事會內部人員結構，監事會權利被架空的很大一部分原因是因為監事會的大部分成員均來自企業內部，這樣的人員設置是不合理的，應引進外部監事人員，以增強監事會的客觀性。其次，從立法的角度賦予監事會相應的法律保障，明確監事會的權利。

2.2重塑內部控制環境

企業內部環境的好壞對內部控制制度的實施情況有著重要的影響，其形成與領導階層的經營理念以及企業的目標和文化有著密不可分的聯系。所以要想建立良好的內部環境首先應該加強對管理人員行為的監控，在重視管理人員經營能力的同時注意提高管理人員的個人素質和道德品質，通過建立信用檔案等方式約束管理人員的行為并提高其內部控制理念。其次，注重企業文化的培育，優秀的企業文化可以增強員工的歸屬感，端正員工的品行，提高員工的職業道德。文化作為一種軟實力，企業在進行培育時應通過對硬件的提高來實現，即加強企業法規的建設，使企業的財務工作從開始到結束都嚴格按照規章制度的要求來執行，從而在企業內部形成良好的行為習慣。

2.3建立健全內部審計制度

獨立性是內部審計部門和內部審計人員面臨的首要問題。所以，要想建立健全內部審計制度，首先要做的就是設立獨立的內部審計部門，內部審計部門負責人直接對董事會負責，使其不再與會計部門相互牽扯。其次，賦予內部審計部門絕對權力，并設立相應規章制度對其權利予以保障。只有這樣才能真正做到不受其他部門的干涉，從而實現內部審計部門對企業各職能部門和個人的監督職能。最后，企業要重視內部審計人員的素質，從工作人員的選拔到培訓都要做到嚴格要求，同時完善內部審計人員的業績評價制度，只有這樣才能使內部審計的職能得到有效發揮。

2.4提高會計人員素質

企業應建立完善的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事制度。尤其注重加強業務培訓，因為會計人員需要具有很高的專業素養，所以要不斷學習深造，公司應主動為員工提供進修的機會，只有這樣才能讓員工的專業素質維持在較高水準。其次，要注重員工的思想教育，尤其是對企業高層領導人，要讓他們認識到會計信息的重要性，上行下效，讓基層會計人員也能感受到企業領導需要的是高質量的會計信息。endprint