多視角的我國礦產資源資產負債表研究

葛振華，趙淑芹，王國巖

(1.國土資源部信息中心，北京 100812；2.國土資源部國土資源戰略研究重點實驗室，北京 100812；3.河北地質大學，河北 石家莊 050031)

經濟研究

多視角的我國礦產資源資產負債表研究

葛振華1，2，趙淑芹3，王國巖3

(1.國土資源部信息中心，北京 100812；2.國土資源部國土資源戰略研究重點實驗室，北京 100812；3.河北地質大學，河北 石家莊 050031)

編制礦產資源資產負債表對把握國民經濟-資源利用-生態損毀-環境效益之間的互動關系具有重要作用。本文確定了礦產資源取得價值用礦業權益金體現，礦產資源使用價值用證實資源資產和潛力資源資產兩類體現。礦產資源直接負債用礦山環境治理恢復基金體現，間接負債用直接市場評價法、替代市場評價法和意愿價值評估法評估的編制方案。并提出了擴展礦產資源類別及儲量范疇、提高礦產資源開采工業參數取值精確度、完善資源價值估價方法體系，可以擴大礦產資源資產負債表影響的建議。

礦產資源資產；礦產資源負債；礦業權益金；礦山環境治理恢復基金；資產負債表

0 引 言

礦產資源的隱蔽性和勘察與開采的長周期性，決定了這一國民經濟基礎產業具有先行性特征。通過編制資產負債表較精準反映一個國家或地區礦產資源在某一個時點上資產賦存精度、權益動態變化及其生態環境責任的關系和狀況，對把握國民經濟-資源利用-生態損毀-環境效益之間的互動關系具有重要作用。但與土地、水資源相比，由于礦產資源稟賦、分布、供需關系等存在諸多不確定性，且遙感技術和深部鉆探技術使地球礦產資源物理量范疇在逐步擴展，且資源價值估價方法體系在不斷探索中，使礦產資源資產負債表編制技術與方法具有顯著的復雜性。其研究成果主要集中在：自然資源核算理論方法探索[1-2]、礦產資源資產負債表編制原則、技術與框架[3]、實物量和價值量的核算及方法[4]、生態負債范疇及其估價等方面，面臨著方法、認識和制度等諸多挑戰。本文在對現有文獻初步梳理基礎上，通過對國內外礦產資源資產負債表編制方法分析，探討了礦產資源資產、負債實物與價值量核算范疇與方法，最后提出了礦產資源資產負債表編制的方案與指標可能的取值路徑，力圖為礦產資源資產負債表編制提供輔助。

1 礦產資源資產負債表實物量賬戶設置

1.1礦產資源類別賬戶

在自然資源資產負債表中，國際上礦產資源分類通常用SEEA(2012)分類和UNFC—2009分類。我國現行的礦產資源儲量標準是《礦產資源/儲量國際分類標準》礦產資源主要分為能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產、水氣礦產4 大類。目前國內已有的自然資源負債表、政府資產負債表和礦產資源資產負債表研究中，對礦產資源資產類別有五種表達(表1)，主要差別在于是否包括海洋、水氣礦產，以及能源礦產范疇大小。

從已有的研究看，依據國家統計局《中國國民經濟核算體系(2002)》附屬賬戶對礦產資源實物量核算分類，并在能源礦藏、金屬礦藏和非金屬礦藏基礎上增加水氣礦藏分類比較可行。一方面用國家統計局的框架數據易得，另一方面對非傳統礦產資源類別賬戶易擴展和易推廣。

比如，現有的能源資源不但包括傳統的化石能源石油、天然氣、煤，還包括非傳統能源油砂、頁巖油、煤層氣、頁巖氣，以及海底能源礦產和可再生的太陽能、風能、生物質能、地熱能、海洋能等。因此，對能源礦產、金屬礦藏、非金屬礦藏和水氣礦產類型賬戶確定的依據是，在當前的技術經濟條件下我國具備開采技術和能力礦產資源。礦產資源資產負債表對化石能源礦產實物核算范疇，就應該擴展為石油、天然氣、煤、油砂、頁巖油、煤層氣和頁巖氣，而不僅僅是傳統石油、天然氣、煤。

1.2礦產資源實物量核算等式選擇

礦產資源資產負債表編制具有較為獨立性的目的，但其又是自然資源資產負債表和政府資產負債表的重要組成部分。與自然資源資產負債表和政府資產負債表能有效對接也是基本要求。目前學界對于自然資源和政府資產負債表實物量核算等式的見解較為一致，基本認同“期末存量(額)=期初存量(額)+本期增加量-本期減少量”的表達。當前國內外礦產資源資產負債表實物量核算等式表達見表2，基本遵循自然資源和政府資產負債表實物量核算等式，只是在增減項目的表達上略有差別。

表1 礦產資源資產類別賬戶比較

表2 礦產資源資產賬戶核算等式比較

目前《國土資源綜合統計年鑒》是國土資源部門有關礦產資源的權威數據源，其主要礦產資源數據有全國、地區年查明資源儲量總數，包括年儲量、基礎數量和資源量，以及年新發現資源量和礦產資源年開發利用量。各省市的礦產資源統計年報，比如河北省固體礦產資源儲量變動情況統計表，包括期初資源存量、采出量、損失量、總增減量、期末資源存量。

礦產資源實物量賬戶核算見表3。受部分資源量預測性和價值預估性影響，礦產資源負債表中的實物量和資產價值與實地賦存量及價值存在差額。礦產資源實物量核算等式的確定依據，一是國土資源統計制度，二是滿足自然資源資產負債表和政府資產負債表要求，三是采取簡化和保守計量原則。實物量核算等式為：期末資源存量=期初資源存量+新發現資源-資源的減少。

表3 礦產資源實物量賬戶核算表

2 礦產資源資產負債表價值量賬戶設置

2.1資源資產儲量范疇

無論是期初資源存量，還是期末資源存量，礦產資源儲量級別至關重要，它不僅決定礦產資源資產家底的薄厚，而且決定國內礦產資源可供性。按照世界通行的儲量分類，礦產資源分為已查明的和未查明的兩大類，在已查明資源之下又分為儲量和資源量，其中的儲量是經濟可采出的資源。

根據我國《固體礦產資源/儲量分類》(GB/T17766-1999)，固體資源儲量分為儲量、基礎儲量和資源量。經濟的、邊際經濟的基礎儲量(111、111b、121、122、121b和122b)屬技術經濟可行的儲量，其作為資產核算范疇可信度較高。由于次邊際經濟和內蘊經濟的、探明的或控制的資源量(2M21、2M22、2S11、2S21和2S22)與采出儲量之間有較大誤差，其直接作為資源資產范疇風險較大。

按照2009年版固體礦產資源/儲量分類(討論稿)(表4)，將證實儲量(111)、證實基礎儲量(111b)、可信儲量(121)、可信儲量(122)、可信基礎儲量(122b)作為資源資產核算范疇的可信度較高。將探明的資源量(231)、控制的資源量(232)、和推斷的資源量(233)作為潛在資產進行核算，并將礦產資源潛在資產按照風險估計折合為礦產資源資產的方案較為可行。同時，將非傳統礦產資源納入潛在資產范疇進行核算，見表4，較易核算。

表4 礦產資源儲量核算范疇

2.2礦產資源資產價值賬戶核算

2.2.1 礦產資源取得價值賬戶

由于我國自然資源均采用資源與產業分別管理的體制，礦產資源價值實現也體現分通過兩個環節實現，一是礦產資源取得價值，二是礦產資源使用價值，即：礦產資源價值=礦產資源取得價值+礦產資源使用價值。

目前礦產資源取得價值主要通過礦產資源有償取得制度體現。這一階段的價值是通過礦業權占用費與人力資本和地質專業知識與技術結合創造的。實踐中是用礦產資源權益金制度改革方案中的礦業權出讓收益、資源稅和礦業權占用費來代表[9]，是國家讓渡礦產資源使用權的代價，作為礦產資源取得價值的價格表現。

礦產資源實物量賬戶核算見表5。目前，礦業權出讓收益取值可以參照礦業權市場招牌掛交易價格，或者通過可比交易法、地質要素評序法、勘查費用倍數法和現金流量法計算得出。

2.2.2 礦產資源使用價值估價

礦產資源使用價值即為礦產資源產業價值，這一階段的價值主要通過采礦權與人力資本、設備與廠房等固定資金與流動資金結合來創造。

目前，適宜礦產資源產業價值評估的方法包括市場途徑、收益途徑和成本途徑三種。凈現值法主要體現收益途徑，可比交易法主要體現市場途徑，生產費用法主要體現成本途徑等(表5)。

表5 礦產資源實物量賬戶核算表

在所有礦產資源實物量可以充分計量的情況下，由于預期的開采收入和利潤的不確定性，核算出的資源資產價值量存在一定誤差。因此，在上述估價基礎上，對資產價值和潛在資產價值，分別按照風險估值進行調整。

3 礦產資源資產負債表

3.1負債賬戶設置

國內代表性研究認為自然資源負債具體包括應付治污成本、應付生態恢復成本、應付生態維護成本、應付超載補償成本等[3]。礦產資源開發的“生態負債”賬戶包括對其他自然資源(比如水資源、能源資源等)和生態服務(清潔的空氣、水循環、氣候調節等)造成的消耗[8]。礦產資源負債包括資源耗減、環境損害與生態破壞[6]等。

由于礦產勘查過程對其他自然資源，如土地、植被和水資源等，以及環境資源，如空氣、氣候等影響較小，國內目前還沒有專門制度規范其損毀影響。而礦產開發利用過程對土地利用、植被覆蓋和水資源循環有較大直接影響，對空氣、氣候等有一定影響，國內有專門制度規范其損毀影響。

比如，為減少和緩解礦產開發利用對土地利用影響，《土地復墾條例》規定土地復墾義務人按照預先編制的土地復墾方案，對損毀土地進行復墾與生態重建。為減少采礦對生態環境的影響，《礦山環境治理恢復保證金制度》要求礦山企業開采礦產資源需預先交礦山環境治理恢復保證金。《礦產資源權益金制度改革方案》[9]將礦山環境治理恢復保證金調整為礦山環境治理恢復基金，由礦山企業單設會計科目，按照銷售收入的一定比例計提，計入企業成本，由企業統籌用于開展礦山環境保護和綜合治理。

按照目前礦山開采造成的實際損毀及治理恢復費用情況，將礦產資源負債可以分為直接負債和間接負債兩部分，用于土地利用、植被覆蓋和水資源循環治理的礦山環境治理恢復基金可以作為直接負債。生態服務損失作為間接負債，可以用直接市場評價法、替代市場評價法和意愿價值評估法評估。

3.2礦產資源資產負債表

礦產資源資產分為證實資源資產、潛力資源資產和礦業權益金，包括金屬、非金屬、能源和水氣礦產資源。礦產資源負債分為直接負債和間接負債，分別用礦山環境治理恢復基金和生態服務損失表式。“資產-負債=所有者權益”等式表明，只要礦產資源資產和負債范疇和價值標準明晰，所有者權益就可以確定(表6)。

表6 礦產資源資產負債表

4 結論與建議

依據“資產-負債=所有者權益”的礦產資源資產負債表編制等式，本文確定礦產資源資產價值分為礦產資源取得價值和礦產資源使用價值兩部分。礦產資源取得價值用礦業權益金體現，礦產資源使用價值用證實資源資產和潛力資源資產兩類體現。礦產資源負債包括直接負債和間接負債兩部分，直接負債用礦山環境治理恢復基金體現，間接負債用直接市場評價法、替代市場評價法和意愿價值評估法評估。

受礦產資源稟賦、分布、供需等諸多不確定性因素影響，使證實資源資產價值精確性受到考量，提高儲量、礦產資源開采工業參數等取值的精確度對礦產資源資產總量至關重要。遙感技術和深部鉆探技術擴大了非傳統礦產資源的范疇，使礦產資源潛力價值在逐步增加，擴展儲量范疇對礦產資源資產增長有積極意義。盡快完善資源價值估價方法體系，對擴大礦產資源資產負債表用途具有顯著影響。

[1] United Nations，European Commission，Food and Agriculture Organization，International Monetary Fund，Organization for Economic Cooperation and Development，the World Bank．System of Environmental-economic Accounting 2012：Central Framework[EB /OL]．https：// unstats.un.org /.22-54．

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[3] 胡文龍，史丹.中國自然資源資產負債表框架體系研究[J].中國人口·資源與環境，2015，25(8)：1-9.

[4] 李金華.論中國自然資源資產負債表編制的方法[J].財經問題研究，2016(7)：3-11.

[5] 李慧霞，張雪梅.基于SEEA框架的礦產資源資產負債表編制研究[J].資源與產業，2015，19(5)：60-65.

[6] 范振林.礦產資源資產負債表編制技術與框架探討[J].國土資源情報，2017(2)：32-38.

[7] 耿建新，李洋，尚會君.編制我國的礦產與能源資產平衡表探討[J].環境與可持續發展，2015(6)：7-14.

[8] 季曦，劉洋軒.礦產資源資產負債表編制技術框架初探[J].中國人口·資源與環境，2016，26(3)：100-108.

[9] 國務院.礦產資源權益金制度改革方案[EB/OL].(2017-04-21).[2017-05-03].http：//news.xinhuanet.com/mrdx/2017-04/21/c_136225499.htm.

[10] 張茵，蔡運龍.條件估值法評估環境資源價值的研究進展[J].北京大學學報：自然科學版，2005，41(2)：317-328.

重大專項

編者按：地質大數據技術研究與應用試點項目(項目編號：201511079)是中國地質調查局發展研究中心聯合中國地質大學(北京)、中國地質圖書館、中國地質科學院礦產資源研究所等單位共同承擔的國土資源部公益性行業科研專項經費項目，項目為期三年，2017年底結束。

該項目是以深入研究大數據、云計算的特點與關鍵技術為基礎，以文件級數字地質資料、全國礦產資源潛力評價成果、地學文獻和基于互聯網集成的有關地質數據庫等為對象，系統研究地質大數據的概念、內涵與特征等基礎概念與理論，提出了地質大數據的整體組成體系、技術框架，研究了地質非結構化數據的結構化處理、地質數據組織管理與綜合分析等關鍵技術，開發了相關的模型與算法，并開展了圍繞選定區域礦產預測等相關應用示范。通過本項研究，為地質資料和文獻的智能化服務提供支撐，為大數據、人工智能在我國礦產預測等方面的研究做了探索，同時，研究成果為構建面向大數據的地質調查信息化建設總體框架奠定了技術基礎。

ResearchonChina’smineralresourcesbalancesheetbasedonmulti-perspective

GE Zhenhua1，2，ZHAO Shuqin3，WANG Guoyan3

(1.Information Center，Ministry of Land and Resources，Beijing100812，China；2.Key Laboratory of Land and Resources Strategic Research，Ministry of Land and Resources，Beijing100812，China；3.Hebei GEO University，Shijiazhuang050031，China)

The compilation of mineral resources balance sheet plays an important role in grasping the interaction between national economy-resource utilization-ecological damage-environmental benefits.This paper determines the mineral resources to obtain the value of mining rights and interests of gold，the use of mineral resources to confirm the use of resource assets and potential assets of two types of assets.Mineral resources direct liability with mine environmental management recovery fund embodied，indirect liability with direct market evaluation method，alternative market evaluation method and willingness value assessment method of the preparation of the program.And put forward the proposal to expand the scope of mineral resources and reserves，improve the accuracy of mineral resources mining industry parameters，improve the resource value evaluation system，and expand the impact of mineral resources balance sheet.

mineral resources asset；mineral resources liability；mining rights fund；mine environmental governance recovery fund；balance sheet

2017-05-11責任編輯：宋菲

“中國礦產資源資產負債表編制研究”課題資助

F407.1

：A

：1004-4051(2017)09-0049-04