管理會(huì)計(jì)報(bào)告在基建工程竣工決算中的應(yīng)用
——基于電網(wǎng)企業(yè)的分析

●王海

管理會(huì)計(jì)報(bào)告在基建工程竣工決算中的應(yīng)用
——基于電網(wǎng)企業(yè)的分析

●王海

近年來，電網(wǎng)基建工程的建設(shè)迅猛發(fā)展,而電網(wǎng)的基建工程存在業(yè)務(wù)復(fù)雜，人員少，管理難度較大等問題。本文擬將管理會(huì)計(jì)報(bào)告的思想應(yīng)用于基建工程竣工決算報(bào)告的編制中，以期推進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化管理，為電力企業(yè)的基建工程發(fā)展提供借鑒。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告基建工程竣工決算

一、引言

管理會(huì)計(jì)發(fā)展至今，被賦予解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的綜合性職能。而管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)踐要靠其責(zé)任會(huì)計(jì)下劃分的責(zé)任中心來驅(qū)動(dòng)，將管理職責(zé)授予給各個(gè)責(zé)任中心，通過出具責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，衡量業(yè)績，實(shí)施獎(jiǎng)懲，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的“雙贏”?；üこ讨械目⒐Q算是反映項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收實(shí)際發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用的財(cái)務(wù)文件，也是集中反映工程投資效果的重要檔案資料。電力企業(yè)由于其覆蓋面廣、投資大、周期長、建設(shè)任務(wù)重等特點(diǎn)，其基建工程建設(shè)在竣工決算環(huán)節(jié)普遍存在決算不及時(shí)、質(zhì)量差等問題，影響了整個(gè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量。本文結(jié)合電力行業(yè)基建工程建設(shè)的特點(diǎn)以及江蘇省電力公司的案例，將管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用于竣工決算報(bào)告的編制，尋找更合適的竣工決算方法，促進(jìn)基建工程竣工決算更加精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)履行的一般職能是預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制以及考核評價(jià)。管理會(huì)計(jì)分為三大子系統(tǒng)：預(yù)測決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)以及責(zé)任會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告則包含預(yù)測決策內(nèi)部報(bào)告、規(guī)劃控制內(nèi)部報(bào)告和責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)告三部分，具體內(nèi)容見表1所示。這三個(gè)內(nèi)部報(bào)告都由主表、附表和附注組成。

預(yù)測決策內(nèi)部報(bào)告主要是為了預(yù)測未來，選取最優(yōu)的方案，其主表主要在于對企業(yè)短期、長期活動(dòng)的預(yù)測；附表是對特定的活動(dòng)加以反映，便于決策；附注需要考慮非量化因素，從而獲得更客觀的預(yù)測數(shù)據(jù)。

規(guī)劃控制內(nèi)部報(bào)告是為執(zhí)行既定的決策方案而進(jìn)行的有關(guān)規(guī)劃和控制，其主表是針對企業(yè)的整體目標(biāo)，反映企業(yè)全面預(yù)算的信息；附表中反映其具體的構(gòu)成項(xiàng)目；附注中反映那些因?yàn)橥獠凯h(huán)境變動(dòng)引起編制變動(dòng)的因素。

責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)告也就是責(zé)任中心的內(nèi)部報(bào)告，責(zé)任中心的內(nèi)部報(bào)告一是要圍繞責(zé)任中心，以財(cái)務(wù)信息為根本，對企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考評；二是要根據(jù)責(zé)任中心管理者工作的執(zhí)行情況，用非財(cái)務(wù)指標(biāo)來對管理者們責(zé)任履行的情況進(jìn)行評價(jià)。

三、電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算報(bào)告的內(nèi)容

（一）電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算報(bào)告的基本內(nèi)容

近年來，電網(wǎng)投資持續(xù)處于高位狀態(tài)，隨著投資規(guī)模的擴(kuò)大,工程竣工決算編制任務(wù)繁重，按時(shí)保質(zhì)完成決算轉(zhuǎn)資面臨一定壓力。通過竣工決算階段對管理會(huì)計(jì)報(bào)告的運(yùn)用，各責(zé)任中心對本中心項(xiàng)目具體負(fù)責(zé)，通過職責(zé)劃分突出重點(diǎn)分析工作，能夠有效減少竣工決算編制的人力耗費(fèi)，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，滿足電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展的現(xiàn)狀需求。

電網(wǎng)企業(yè)竣工決算報(bào)告是對基建項(xiàng)目從投產(chǎn)建設(shè)至竣工完成時(shí)間內(nèi)，對工程建設(shè)資金來源和工程所形成的資產(chǎn)情況的全面反映，以實(shí)物指標(biāo)和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位。工程竣工決算報(bào)告是對項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)管理的綜合性體現(xiàn)，企業(yè)以竣工決算報(bào)告為依據(jù)核算按新增資產(chǎn)價(jià)值評價(jià)工程投資效果。竣工決算報(bào)告確定項(xiàng)目投產(chǎn)所形成的資產(chǎn)和債務(wù)價(jià)值,是基建單位與生產(chǎn)單位的移交依據(jù)。

（二）電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算報(bào)告的構(gòu)成

工程竣工決算報(bào)告說明書一般涵蓋以下幾部分：工程建設(shè)依據(jù),指的是基建項(xiàng)目的可行性研究文件、基建項(xiàng)目預(yù)算審批文件,工程布置的合理性說明以及工程設(shè)備分配文件；工程總評部分，以安全、質(zhì)量、工期、投資四大目標(biāo)完成情況對工程進(jìn)行評價(jià),如以零傷亡為標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)項(xiàng)目的安全性，對工程驗(yàn)收實(shí)行劃分評定等級,以及分析計(jì)劃與實(shí)際工期間存在的工期與投資差異，并針對在建工程中出現(xiàn)的問題尋找解決辦法；財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況,未完工程情況,待攤費(fèi)用情況,債權(quán)、債務(wù)情況；審計(jì)意見情況，對該基建工程出具無保留的審計(jì)意見，并由項(xiàng)目審計(jì)部門落實(shí)工作。財(cái)務(wù)部分負(fù)責(zé)填寫竣工決算報(bào)表，填寫的數(shù)據(jù)需要符合決算報(bào)告編制的具體要求。

四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告在江蘇省電力公司工程竣工決算中的應(yīng)用

（一）項(xiàng)目背景

隨著電網(wǎng)投資規(guī)模不斷增大、特高壓智能電網(wǎng)的加快推進(jìn)，竣工和投產(chǎn)的工程越來越多，但目前工程竣工決算工作日益復(fù)雜多元，整合式的預(yù)算決算表已難以滿足現(xiàn)代集約高效管理的需要，管理會(huì)計(jì)報(bào)告將基建項(xiàng)目劃分為不同的責(zé)任中心，有利于明確各責(zé)任中心具體工作范圍與職責(zé)目標(biāo)，提高竣工決算決策工作效率。江蘇電網(wǎng)公司在2015年工作部署中提出了在網(wǎng)省公司開展工程自動(dòng)竣工決算試點(diǎn)工作，隨著江蘇公司在ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)工程財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告與信息化竣工決算工具的結(jié)合大大提高了竣工決算編制的可靠性與有效性。

（二）竣工決算中的管理會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用

竣工決算中管理報(bào)告的應(yīng)用主要表現(xiàn)形式為預(yù)測決策報(bào)告、規(guī)劃控制報(bào)告以及責(zé)任中心報(bào)告。

1、預(yù)測決策報(bào)告。預(yù)測決策報(bào)告是針對基建工程項(xiàng)目工程物資、在建工程的預(yù)算計(jì)劃以及實(shí)施工程的對比依據(jù)，在電網(wǎng)竣工決算中，預(yù)測決策報(bào)告主要指投資活動(dòng)的預(yù)測決策，電網(wǎng)企業(yè)依據(jù)基建計(jì)劃期的工程規(guī)模、建設(shè)工期等對電網(wǎng)基建工程的進(jìn)行新項(xiàng)目投資或更新現(xiàn)有技術(shù)工程。對于新項(xiàng)目的預(yù)測投資，主要是對基建工程的收入能力進(jìn)行預(yù)測，通常采用項(xiàng)目現(xiàn)金流量表計(jì)算投資回收期（現(xiàn)金流量凈額累計(jì)大于0即視為投資回收期），具體如表2所示。項(xiàng)目工程的改進(jìn)預(yù)測決策報(bào)告主要關(guān)注更新后項(xiàng)目帶來的建設(shè)成本的降低，將所節(jié)約的投資建設(shè)成本視為基建工程中的收入，具體如表3所示。

表1 責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)告的類型及內(nèi)容

2、規(guī)劃控制報(bào)告。電網(wǎng)企業(yè)的竣工決算管理會(huì)計(jì)報(bào)告中，規(guī)劃控制報(bào)告是基于電網(wǎng)基建工程的全面預(yù)算展開的。通過對基建工程量的預(yù)測，結(jié)合責(zé)任中心管理者上一年竣工決算實(shí)現(xiàn)情況，制定工程收入預(yù)算、工程成本預(yù)算和項(xiàng)目投資預(yù)算。根據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)，對各責(zé)任中心未來基建竣工成果進(jìn)行規(guī)劃與預(yù)測，經(jīng)企業(yè)上級批準(zhǔn)后，各責(zé)任中心以預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展基建項(xiàng)目以及后期竣工決算。

在規(guī)劃控制報(bào)告中對江蘇電網(wǎng)項(xiàng)目的竣工規(guī)劃流程進(jìn)行反映，具體應(yīng)包括以下方面：首先是前端業(yè)務(wù)的控制，增加物資需求審核流程，項(xiàng)目部門提報(bào)每一條物料必須嚴(yán)格按照概算口徑分別設(shè)備、材料準(zhǔn)確掛接至相應(yīng)的最底層WBS元素，并提交財(cái)務(wù)門審核確認(rèn)無誤后方可提交物資部門采購；其次是前端業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)情況，項(xiàng)目主管部門在提報(bào)服務(wù)需求時(shí)，服務(wù)訂單掛接的WBS元素必須準(zhǔn)確；最后是基建項(xiàng)目的強(qiáng)化控制，在系統(tǒng)進(jìn)行竣工決算時(shí)，項(xiàng)目必須處于“完工”或后續(xù)狀態(tài)；項(xiàng)目在竣工決算編報(bào)完成并經(jīng)審核后，項(xiàng)目必須完成關(guān)閉，防止項(xiàng)目多計(jì)提資本化利息以及再發(fā)生費(fèi)用，影響竣工決算的準(zhǔn)確性。

通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，江蘇公司基建部門已通過基建管控系統(tǒng)全面實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目概算標(biāo)準(zhǔn)化編制以及概算明細(xì)項(xiàng)目與wbs的自動(dòng)對應(yīng)，因此，竣工決算規(guī)劃控制報(bào)告編制內(nèi)容可以利用基建管控系統(tǒng)，在系統(tǒng)只需要直接共享基建管控相關(guān)概算數(shù)據(jù)就實(shí)現(xiàn)了概算、決算數(shù)據(jù)的自動(dòng)抓取和計(jì)算，將大大提高規(guī)劃控制報(bào)告效率。

3、責(zé)任中心會(huì)計(jì)報(bào)告。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的基建工程覆蓋面廣、投資大、周期長、建設(shè)工程量大的特點(diǎn)，在電網(wǎng)企業(yè)中設(shè)立基建投資中心、利潤中心以及成本中心,各責(zé)任中心的管理會(huì)計(jì)報(bào)告就中心內(nèi)項(xiàng)目進(jìn)行具體分析。

（1）成本中心報(bào)告。成本中心歸集成本與控制成本，竣工決算階段，要對實(shí)際發(fā)生的工程金額與控制的差異金額具體反映，進(jìn)而評價(jià)基建工程中各項(xiàng)成本費(fèi)用的利用效率。為了更好說明成本中心報(bào)告，在報(bào)告中需附加成本中心下各項(xiàng)成本的詳細(xì)成本管理報(bào)告?？⒐Q算成本中心報(bào)告（部分）具體如表4所示。

表2 新項(xiàng)目預(yù)測決策報(bào)告單位：元

表3 改進(jìn)預(yù)測決策報(bào)告單位：元

表4 竣工成本中心報(bào)告（部分）單位：元

（2）利潤中心報(bào)告。利潤中心報(bào)告在成本中心報(bào)告的基礎(chǔ)上，還要負(fù)責(zé)企業(yè)的基建竣工收入。不同于企業(yè)的銷售利潤，基建項(xiàng)目的收入分析主要來自各項(xiàng)建設(shè)副產(chǎn)品變價(jià)收入、負(fù)荷試車和試運(yùn)行收入以及其他收入，基建工程利潤中心報(bào)告具體包括收入分析報(bào)告和成本支出報(bào)告，如表5、表6所示。

表5 利潤中心收入報(bào)告單位：元

表6 利潤中心成本報(bào)告單位：元

（3）投資中心報(bào)告。投資中心是項(xiàng)目決策中控制的最高階段，竣工決算階段不僅要對成本和收入負(fù)責(zé)，更重要的是對投資效果負(fù)責(zé)，電網(wǎng)投資基建項(xiàng)目實(shí)施效果是竣工決算中最為被關(guān)注的部分，管理會(huì)計(jì)報(bào)告中，對于基建項(xiàng)目已竣工決算的各項(xiàng)投資的考核從概算與實(shí)際價(jià)值兩方面進(jìn)行，具體的竣工投資中心分析報(bào)告（部分）如表7所示。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告在工程竣工決算應(yīng)用，能夠提高工程竣工決算編制的效率與質(zhì)量。由于工程竣工決算編制所需資料和數(shù)據(jù)來源于工程建設(shè)全過程，涉及部門多、環(huán)節(jié)多,工程實(shí)施過程時(shí)間跨度長，業(yè)務(wù)處理信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。大量的數(shù)據(jù)搜集、加工、核對工作依賴手工方式,造成竣工決算編制效率不高、質(zhì)量受限等問題。通過各責(zé)任中心分別編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，統(tǒng)一的工程竣工決算業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，并積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，能夠大幅提高工程竣工編制效率與質(zhì)量。

五、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)報(bào)告在工程竣工決算的應(yīng)用，是深化工程全過程財(cái)務(wù)管理的需要。通過編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告以及利用基建工程自動(dòng)竣工決算，能夠打通工程成本自“動(dòng)態(tài)發(fā)生、逐步歸集”至“完整形成”的全過程價(jià)值鏈條，提高轉(zhuǎn)資建設(shè)的完整性、準(zhǔn)確性，全景展現(xiàn)工程建成資產(chǎn)、投運(yùn)設(shè)備、投入物資之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有助于統(tǒng)一財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源頭和交流語言，有助于進(jìn)一步加強(qiáng)工程建設(shè)全過程的資金管理和成本管控，有助于后續(xù)技改大修等資產(chǎn)全壽命周期的價(jià)值管理。

本文將管理會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用于基建工程的竣工決算，詳細(xì)闡述了電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算的標(biāo)準(zhǔn)化管理，并以江蘇省電力公司為例，深度探究了竣工決算自動(dòng)化。江蘇電力公司在EPR系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推廣工程財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，并進(jìn)一步拓寬自動(dòng)竣工決算適用范圍，將配網(wǎng)項(xiàng)目也實(shí)現(xiàn)竣工決算，同時(shí)加快與竣工決算審批系統(tǒng)的融合，使竣工決算系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)直接發(fā)送至審批系統(tǒng)，為進(jìn)一步竣工決算自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)打下基礎(chǔ)。在減少手工重復(fù)勞動(dòng)的同時(shí)提高工作質(zhì)量?！?/p>

（作者單位：中廣核新能源投資（深圳）有限公司）

[1]丁曉靖.電力基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理體系研究[D].北京：華北電力大學(xué)，2014.

[2]妖艷麗.小議管理會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)告體系的構(gòu)建[J].現(xiàn)代商業(yè).2009，（29）.

[3]張先治.論企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)構(gòu)建[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2015，（12）.

[4]張宇.管理會(huì)計(jì)實(shí)踐要用“責(zé)任中心”來驅(qū)動(dòng)[N].財(cái)會(huì)信報(bào).2014-4-28(B07).

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）

本欄目由山東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司協(xié)辦

表7 竣工投資中心報(bào)告（部分）單位：元