芻議會計師事務所項目成本控制

曹嘉鑫++++趙海俠

項目成本控制其實是一項綜合管理工作。從會計方面來講，在會計師事務所的日常管理之中，項目成本控制是屬于會計師事務所成本管理體系中的項目成本管理之下的。在日常經(jīng)營過程中，一些會計師事務所對自己的業(yè)務重視度不足，增加項目成本控制的困難，加大了工作的難度。所以會計師事務所可以通過成本最低化原則等方法，使項目實際發(fā)生的成本控制在項目預算范圍之內(nèi)，從事前控制、事中控制、事后控制三個時間段加大對項目成本控制的監(jiān)督力度，保障會計信息的真實性、合法性、完整性，提升自己的工作效益。

一、會計師事務所項目成本控制存在的問題

1.項目成本控制的不確定性。①項目具體活動本身的不確定性。在會計師事務所日常活動中，其主要的業(yè)務范圍包括會計服務、審計服務、稅務服務、法律咨詢、人力咨詢、管理咨詢、財務顧問、資產(chǎn)評估、工程造價、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告等方面。由于其從事經(jīng)營的范圍比較廣泛，一些項目本身就具有不確定性，例如在進行管理咨詢時，難以對咨詢業(yè)務的難易程度進行準確劃分，費用成本便難以估量，這就加大了控制的不確定性。除此之外，一些會計師事務所為了簡化工作，在進行項目活動時沒有預先進行調(diào)查，沒有數(shù)據(jù)支持，造成投資短缺或者浪費的情況；在項目實施過程中，沒有進項現(xiàn)金流量控制，導致一些現(xiàn)金無法得到監(jiān)控，容易出現(xiàn)漏洞。在決定項目實施之前，會計師事務所要做好充分的調(diào)查，將自己的會計服務項目的不確定性降到最低。

②活動規(guī)模及其所耗資源數(shù)量的不確定性。根據(jù)不同會計師事務所的經(jīng)營情況，其提供的服務活動規(guī)模也是有區(qū)別的。一些活動規(guī)模大的會計師事務所，例如普華永道，該公司在全球共有1000多個分支機構(gòu)，全球員工達4萬多人。其主要業(yè)務范圍包括提供商業(yè)審計、顧問咨詢、稅務代理服務、公司融資等。它的客戶都是一些大型的跨國公司，像IBM、埃克森石油公司、強生公司、美國電話電報公司、日本電話電報公司、福特汽車、英國電信、戴爾電腦等。類似這類的大型會計師事務所由于活動規(guī)模較大，平時所耗費的資源也較多，難以做到精確統(tǒng)計，增加了項目成本控制的不確定性。

③項目活動所耗資源價格的不確定性。會計師事務所在提供業(yè)務服務等項目活動時，所耗費的成本價格與市場息息相關(guān)。受供求關(guān)系的影響，市場價格會上下波動，這就加大了不穩(wěn)定性，受這種不確定因素的影響，會計師事務所活動過程中的費用無法做出詳細評估，價格忽高忽低，增加了項目成本控制難度。除此之外，資金的時間價值也會增加這種不確定性，受歷史成本原則的影響，會計師事務所在登記賬簿時，項目活動所產(chǎn)生的成本費用會出現(xiàn)金額前后不一致的現(xiàn)象，記賬方法的不同會導致會計賬簿試算不平衡，需要工作人員進行逐一排查，增加了成本費用支出，這也是項目活動所耗資源價格的不確定的要素之一。

2.項目成本費用缺乏專門規(guī)定。在2006年中國審計學會發(fā)布的“2007年國家審計立項招標課題”中就有“審計成本管理”的研究課題，這一課題從側(cè)面說明了進行審計成本控制方式研究的現(xiàn)實意義和需求。實際上，會計師事務所對成本控制具有強烈的需求，只是在會計領(lǐng)域中，具體的成本控制方法上還尚未進行深入的研究，對項目成本控制這一方面更是沒有取得較大突破，這就導致了不同的會計師事務所對項目成本費用的登記難以有統(tǒng)一的標注要求，審計時更是無從下手。

項目成本控制包含在項目成本管理之中，在施工項目成本管理中已經(jīng)形成了較為完善的成本控制體系，但是在會計領(lǐng)域還處于空白時期，會計行業(yè)沒有統(tǒng)一的考核標準，不同的會計師事務所也就采用了不同的方法對項目成本進行管理。一般的項目成本費用包括項目定義與決策工作成本、項目設(shè)計成本、項目采購成本、項目實施成本，登記入賬時應將其分類計入人工成本（各種勞力的成本）、物料成本（消耗和占用的物料資源費用）、其他費用（如保險、分包商的法定利潤）等具體的項目成本科目，有的會計師事務所在進行咨詢等業(yè)務過程中，將所有的項目成本費用，例如咨詢費、人工費等都歸集在“主營業(yè)務成本”這一個科目中進行核算，無法準確反映項目活動中各部分實際發(fā)生的費用，不利于經(jīng)營者對業(yè)務的管理和控制，給審計過程增加了難度。

3.缺乏完善的項目成本控制體系。項目成本控制是一個系統(tǒng)化的工作，需要各個環(huán)節(jié)來協(xié)同完成，立項階段進行可行性研究，做出項目估算；設(shè)計階段進行成本概算，根據(jù)可行性報告進行成本費用預算分析；實施階段進行成本調(diào)整，為了應對項目在實施過程中的突發(fā)情況，需要對成本費用進行不斷調(diào)整；竣工階段進行成本核算，對項目的成本控制進行分析總結(jié)，與預算目標進行分析對比差異，構(gòu)建起一個完整的運行系統(tǒng)。

一些會計師事務所還沒有建立健全相應的項目成本管理體制，相應的會計人員在項目成本管理的過程缺乏成本控制意識，容易造成錯賬、分賬結(jié)算等問題。在很長一段時間內(nèi)，會計師事務所經(jīng)常把項目成本控制的責任賦予財務部門管理，其結(jié)果是各部門各行其是，審計部門負責審核，稅務部門進行稅費的繳納，技術(shù)標準部門進行會計電算化技術(shù)的支持，這樣表面上看起來分工明確、職責清晰、各司其職，但缺少了具體的項目成本控制責任的分配。例如，審計部門在進行審計過程中選擇審計方法的時候，會選用一些函證法、詢問法、監(jiān)盤法、實地檢查法這些成本較高的方案，選擇有利于自己工作的方案，而對成本費用缺乏考慮。

二、會計師事務所項目成本控制存在問題的對策

1.規(guī)范行業(yè)的項目成本核算。會計師事務所應該嚴格按照相關(guān)的會計法律、會計制度、財務制度的要求，對項目成本設(shè)立會計科目進行入賬登記。對項目業(yè)務進行明細核算，例如在進行審計項目業(yè)務時，可以對審計項目成本進行分解，將人工成本、顧問費用等不同方面進行分開的單項明細核算。只有保證項目成本核算的正確性，才能確保項目成本控制的實施。

2.制定全面健全的項目成本控制體系。建立項目成本控制體系，要將會計師事務所總的項目成本進行層層分解，建立起有秩序、有層次的項目管理體系。縱向可以對一個項目從上到下進行分解，可分為預算控制、過程控制、核算控制；橫向可以按項目業(yè)務不同進行分類，如會計服務、審計服務、稅務服務、法律咨詢、管理咨詢、財務顧問等。通過將項目成本逐層細化，對每一個過程進行控制，建立起一個全方位的控制體系。

3.實行全員管理，加強員工的積極性。提高整個會計師事務所人員的項目成本控制意識，項目成本控制不僅僅是財務部門的工作，要加強內(nèi)部全體員工對成本的控制意識。會計師事務所的經(jīng)營者可以將項目成本控制劃分具體責任，把項目成本控制的責任分配到具體工作中去，推行“責任會計”的實施。將這些責任納入業(yè)績考核之中，構(gòu)建起一個項目成本控制鏈，全方位的付項目成本進行有效控制。

（作者單位：徐州工程學院）endprint