淺析高校內(nèi)部控制建設(shè)中的"障礙"及對策

羅玉+丁雪蓮

摘 要：隨著高校腐敗事件的頻發(fā)，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)得到社會各界的高度關(guān)注。本文通過對目前高校內(nèi)部控制建設(shè)中共性障礙的分析，提出推進高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的可行性建議。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)；內(nèi)部控制；障礙；對策

近年來，高校腐敗事件頻發(fā)，從招生錄取到后勤基建，從物資采購到科研經(jīng)費，從校辦企業(yè)到學術(shù)誠信，幾乎高校所有關(guān)鍵領(lǐng)域和環(huán)節(jié)都涉及腐敗。腐敗的滋生與蔓延充分暴露了高校內(nèi)控不足、監(jiān)督缺失、制度不完善等管理問題，更是引起了社會各界對高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的高度關(guān)注。2015年財政部印發(fā)《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，高校作為事業(yè)單位，一直在內(nèi)部控制體系建設(shè)的進程中。高校環(huán)境各有不同，但內(nèi)控建設(shè)的障礙存在共性， 本文就我國校內(nèi)部控制建設(shè)中的障礙問題展開分析，并提出推進高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的可行性建議。

1、高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中的“障礙”

1.1、內(nèi)控意識薄弱，領(lǐng)導(dǎo)層不重視

良好的內(nèi)控意識是高校內(nèi)控體系得以健全和實施的重要基石，而高校主要領(lǐng)導(dǎo)的重視和推動是內(nèi)控有效實施的關(guān)鍵。受傳統(tǒng)思想等原因的影響，多數(shù)高校重教學輕管理，重發(fā)展輕制衡，重投入輕績效，領(lǐng)導(dǎo)的風險意識不強，使內(nèi)控建設(shè)得不到重視。另外，許多高校過分強調(diào)“大樓”“新區(qū)”“規(guī)模”等硬件建設(shè)，對學校軟環(huán)境建設(shè)不協(xié)調(diào)、不主抓、不擔責、不深入，片面地認為內(nèi)控建設(shè)僅僅是財務(wù)部門的事情，缺乏領(lǐng)導(dǎo)或管理層的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，使得部分規(guī)章制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制漏洞百出，使高校無法形成或不愿形成互相配合、互相支撐、互相監(jiān)督的內(nèi)控工作體系。

1.2牽頭主體不明確，內(nèi)控落實不到位

內(nèi)部控制是全員參與的動態(tài)過程，但明確牽頭主體對于內(nèi)控的建設(shè)和實施至關(guān)重要。雖說是全員參與，在沒有主體牽頭的情況下，人人有責，也是人人無責，內(nèi)控建設(shè)就會流于表面，無法落實。高校中各業(yè)務(wù)部門通常根據(jù)自身的風險特點，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)控制度，在沒有牽頭主體溝通協(xié)調(diào)下，就會存在各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控相互獨立，缺乏連通性與制衡性，很難達到全覆蓋。沒有牽頭主體，也無法確定內(nèi)控機制責任主體，沒有有效的監(jiān)督評價與考核，在內(nèi)控建設(shè)過程中也就缺乏約束力與動力，致使內(nèi)控建設(shè)得不到有效的推動。

1.3業(yè)財不融合，整體不聯(lián)動

隨著高校辦學自主權(quán)的提升、規(guī)模的擴大，高校所面臨的風險也是前所未有的，要規(guī)避風險，就必須做好內(nèi)部控制。高校的內(nèi)部控制是一種全方位、立體式的控制，體現(xiàn)在高校工作的各個方面，但財務(wù)控制是基礎(chǔ)與保障，是高校整個控制活動的出發(fā)點和落腳點。高校財務(wù)部門對其他業(yè)務(wù)部門的不了解，不深入，很容易造成核算與控制的脫離，無法實現(xiàn)最基本的監(jiān)管職能。當然，內(nèi)控不僅需要財務(wù)的主動出擊，更需要高校各個部門的整體聯(lián)動，通力配合，共同參與，做到內(nèi)控建設(shè)“一盤棋”。目前，高校中還是存在認為內(nèi)控就是財務(wù)和審計部門的責任，其他業(yè)務(wù)部門更是覺得多一事不如少一事，完全不作為，置內(nèi)控建設(shè)于部門之外，或只做表面工作，不夠重視。高校要減少發(fā)展風險，就必須注意整體控制工作的聯(lián)動性，切實實現(xiàn)由單一內(nèi)部財務(wù)控制向以風險為導(dǎo)向的綜合性內(nèi)部管理控制體系轉(zhuǎn)變。

1.4內(nèi)審流于形式，監(jiān)督缺位

內(nèi)部審計是規(guī)范與監(jiān)督高校權(quán)力運行的重要手段，在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著非常重要的作用。但目前部分高校內(nèi)審作用發(fā)揮不明顯，存在領(lǐng)導(dǎo)重視不足、人員數(shù)量較少、審計獨立性不強、權(quán)威性與專業(yè)性不夠、審計工作改革與創(chuàng)新能動性不足等問題。許多高校內(nèi)部審計更多的是做財務(wù)收支等傳統(tǒng)項目審計，并沒有將單位內(nèi)部控制建立與實施情況納入審計范疇，“走過場”的較多，觸及高校管理中深層和敏感問題的少，流于形式，內(nèi)審監(jiān)督不到位，職能弱化。

1.5責任不追究，制度執(zhí)行不力

目前，高校中普遍存在有規(guī)不遵、有章不循、流于形式、形同虛設(shè)，內(nèi)控制度威懾力不夠，政策沒有有效落地，“能力”與“責任”不匹配等問題。在高校內(nèi)控中，責任主體不明確，追責不具體，使得內(nèi)控關(guān)鍵崗位、敏感崗位職工，不能有效履行自身的崗位職責。出現(xiàn)問題會常常姑息遷就，感性有余，理性不足，對高校共性問題更是會懷有法不擇眾的想法，責任追究不到位，久而久之，內(nèi)控就成了“擺設(shè)”。

2、推進高校內(nèi)部控制建設(shè)的對策

2.1加強宣傳，強化內(nèi)控意識

意識決定行為，高校應(yīng)進一步加強宣傳教育，強化內(nèi)控意識。首先，內(nèi)部控制是全員的參與和監(jiān)督，要面向全校師生開展內(nèi)部控制的宣傳活動，讓內(nèi)部控制體系建設(shè)融入校園文化，樹立全員內(nèi)控意識。其次，加強包括管理層在內(nèi)的在崗人員誠信、道德、法制和自律建設(shè)，做到人人都能講道德、講誠信，依法依規(guī)履行自身職責，奠定內(nèi)控建設(shè)的良好環(huán)境。另外，定期組織高校管理層參與內(nèi)部控制相關(guān)的研討班，培養(yǎng)高校管理層良好的風險意識，增強其對內(nèi)部控制重要性的認識，重視內(nèi)控建設(shè)工作，以身作則，從上而下領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)的開展。

2.2完善內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

在主體不明的情況下，高校內(nèi)控建設(shè)缺乏主動性推進，缺乏全局溝通，內(nèi)控制度更是難以完善。筆者認為，高校可單獨設(shè)置內(nèi)控職能部門或者確定內(nèi)控牽頭部門，作為內(nèi)控機制的責任主體，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制管理工作，也便于高校各部門間的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動。同時，明確職責和權(quán)限，便于內(nèi)控建設(shè)的監(jiān)督評價和考核。

2.3強化監(jiān)督機制

首先，提高認知，重視內(nèi)部審計。高校應(yīng)切實發(fā)揮審計部門的監(jiān)督職能，維護審計部門的獨立性和權(quán)威性，要配備專業(yè)審計人員、技術(shù)資源，對專項資金的使用、銀行貸款的審批、大額資產(chǎn)的購置等關(guān)鍵風險點進行重點監(jiān)測，并定期公布風險監(jiān)測結(jié)果，按照內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行相應(yīng)的獎懲，并提出可行的整改方案，加強跟蹤督辦，確保整改方案落實到位。其次，注重內(nèi)部審計和外部監(jiān)督相結(jié)合。在加強內(nèi)部審計的同時，加強高校間的審計交流與合作，通過互審、聯(lián)審及時發(fā)現(xiàn)自身在審計過程中存在的問題，不斷提高審計水平。針對重大專項審計，可以與會計師事務(wù)所合作，從而提高審計獨立性和權(quán)威性，有效防范財務(wù)舞弊。

2.4完善崗位設(shè)置，強化問責機制。

高校應(yīng)重視內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)，完善崗位設(shè)置，建立內(nèi)部牽連制度和定期輪崗制度，形成相互間的監(jiān)督和制約。同時，明確關(guān)鍵崗位的權(quán)責分配，強化問責機制，明確責任主體，從而有效降低舞弊行為的發(fā)生，保證會計信息的真實完整。

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