村集體經濟組織會計核算思考

李超

摘 要：為全面核算、反映村集體經濟組織經營活動和社區管理的財務收支，做好村務公開和民主管理，加強村集體經濟組織的會計工作，規范村集體經濟組織的會計核算，財政部于2004年11月1日制定印發《村集體經濟組織會計制度》（以下簡稱《制度》）。

關鍵詞：資產核算；會計核算；管理；

湖北省財政廳為保證這一制度的貫徹執行，于2009年4月30日印發《湖北省村級會計委托代理服務工作實施辦法（暫行）》（以下簡稱《辦法》），要求各鄉鎮財政所（分局）內設的會計委托代理服務中心（以下簡稱“服務中心”），集中代理所轄行政區劃村級會計業務，通過規范和完善代理服務工作，實現村級會計核算規范化、財務收支公開化、理財監督民主化。

1 關于固定資產的核算

村級固定資產核算目前僅限于與“實收資本”相關聯的實物形態固定資產的原始價值，它是村集體經濟組織原始積累的表現形式。出現村民委員會合并等可能引起固定資產價值變動情況時，沒有履行嚴格的固定資產清理處置程序，而是將變動后固定資產的賬面余額簡單相加，作為新主體固定資產的價值，這種做法沒有反應固定資產變動后的真實狀況，也導致固定資產核算范圍不全。

2 關于林木資產的核算

對于林木資產的核算，《制度》要求設置“經濟林木”和“非經濟林木”兩個二級科目，核算村集體經濟組織購入或營造的林木的成本：借方核算林木資產的購買價及相關稅費、經濟林木投產前發生的培植費用、非經濟林木在郁閉前發生的培植費用；貸方核算攤銷、出售、結轉等應減記林木資產的金額。

3 關于耕地經營權、林地使用權的確認

對于集體所有、由農戶分散經營管理的耕地、林地等農村土地，《中華人民共和國土地承包法》及農村土地第一、二輪土地承包有關的政策性文件都要求，由縣級以上地方人民政府按向承包方頒發土地承包經營權證或者林權證等證書，登記造冊，確認土地承包經營權。由此形成耕地、林地承包及承包經營合同，有縣級以上地方人民政府農業、林業等行政主管部門和鄉（鎮）人民政府分別依照各自職責負責管理。

我們的想法是：為了保證基本農田保護制度等耕地保護政策在村一級的貫徹實施，有必要把土地（耕地、林地）承包經營權納入村集體經濟組織會計核算范圍：對屬于基本農田保護區內的耕地，按保護區設置明細賬備查登記；對保護區外的土地（耕地、林地、水面等），按村民小組設置明細賬備查登記。在其金額的確定上，一種思路是借用稅務部門已實施的“零申報”辦法，在備查登記時只登記面積不登記金額；另一種思路是按土地承包合同和林權證等所有權、使用權、經營權證明文件中載明的面積，參照村組所屬城鎮建設規劃級次及相應的地價標準，匯總確定不同用途土地的入賬金額。

對農業綜合開發、土地整理、長江防浪林、退耕還林、低產林改造、林業血防、森林生態效益、小流域治理等使用國家投資實施的項目，按照上級有關政策要求辦理會計核算。

4 關于“專款專用”原則在補助收入核算中的運用

近幾年國家相繼出臺的各種惠農政策，在會計核算上表現為“補助收入”，目前的做法大致有三種：對糧食種植戶（糧食直補、良種補貼等）、牲畜養殖戶（生豬規模養殖）、農機具及家電下鄉受益戶的補助，經核準后通過國庫直接劃轉到農戶個人“一本通”賬戶；對項目性資金，實行項目報賬制，依項目的完工程度辦理會計核算，所需資金直達在建項目賬戶；對按工作的完成情況給予獎勵性補助的資金，由有權核準的部門審核批準后，發放到該工作的完成方，如通村公路和“一事一議”獎補。這三種做法中，需要村集體經濟組織辦理會計核算的，實際收到補助資金時記入補助收入，期末轉入本年收益。從其核算流程考察，很難體現財政資金“專款專用”這一通行的原則。為此，建議增設241號“專項應付款”：收到上級部門下撥的補助收入時，貸記本科目，使用或分解相應的財政資金時，借記本科目。期末余額反映該項財政資金的超支或結余。年終結賬時，將已使用或已分解的補助收入，轉入本年收益。期末余額按上級部門的要求辦理， 需返還的結余，借記本科目；需彌補的超支， 按后續資金來源進行核算。

5 關于村級會計委托代理服務

委托代理制度本身是建立在雙方自愿的基礎上的，當雙方對委托代理的事項達成一致意見時，所簽訂的委托代理合同（協議書）就開始產生法律效率。對村級財務會計實行委托代理制度，在組織管理、操作模式等的選擇上，宜在縣市至少在鄉鎮范圍內統一。代理與被代理雙方，農村經濟管理和會計管理機構，要按照各自的職責分工，協調配合，依法保證村集體經濟組織財務會計工作的有序進行：村集體經濟組織作為被代理一方，是集體關系的所有權人，是會計主體，有對自己財務的所有權、支配權和收益權，但不能干涉代理服務機構按照財務會計制度處理本村經濟業務。鄉鎮財政所在村級財務會計工作中，實際承擔著雙重職責，作為代理服務機構，要為村集體經濟組織提供財務會計服務，不能干涉村集體經濟組織的正常經濟活動，不得以任何方式侵害村集體經濟組織的經濟利益；作為監督管理機構，要確保《會計法》和國家統一的會計制度及財務管理的各項規定在村集體經濟組織的貫徹實施。農村經濟管理部門與會計管理部門應按職責分工，監督指導村集體經濟組織和村級財務會計委托代理機構依法辦理各項代理服務。

結語

總之，完善村級財務管理，保護村民的合法權益，是構建和諧社會主義新農村的頭等大事。因此，從現在做起，糾正過去，規范未來，推動農村財務管理進一步發展。

參考文獻：

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