對企業(yè)標準化管理的進一步思考
——以會計師事務所審計業(yè)務為例

(青島科技大學經濟與管理學院 山東 青島 266061)

對企業(yè)標準化管理的進一步思考
——以會計師事務所審計業(yè)務為例

王宏斌

(青島科技大學經濟與管理學院 山東 青島 266061)

當前，企業(yè)管理的標準化思想逐漸成為企業(yè)運作的主流模式。本文以事務所審計業(yè)務的標準化管理為案例，在標準化管理方面對內資會計師事務所與外資會計師事務所進行對比，由此，探究會計師事務所標準化管理方式。

企業(yè)標準化管理；會計師事務所；工作時間表

一、引言

近年來，企業(yè)管理的規(guī)范化、標準化、精細化思想逐漸推廣。企業(yè)的發(fā)展以規(guī)范化、精細化、個性化三個重要階段為標志展開。精細化是在現有規(guī)范化、標準化的程序、環(huán)節(jié)、部位上的行為或狀態(tài)等向更精準和細致方向的發(fā)展，精細化后形成的標準或規(guī)定又成為更高層次的規(guī)范。精細化與規(guī)范、標準是相輔相成的、互為基礎、循環(huán)遞進發(fā)展的[1]。管理標準化能量巨大。著名風險投資公司IDG投資“一茶一坐”的原因是其建立了自己的中央廚房生產基地，可以將半成品菜式配送至24小時車程內的餐廳。餐廳員工只需要按照操作規(guī)范將半成品簡單加熱就會成為誘人得美食。因此，餐廳可以拋棄傳統(tǒng)的廚房和廚師，從而把復雜、藝術化的中餐烹飪轉變成標準化的工業(yè)制造過程。由此可見，標準化管理模式帶來的是成本下降以及業(yè)績增長。本文結合作者的經歷，以事務所審計業(yè)務的標準化管理為例，由此，闡述作者對標準化管理的進一步思考。

2007年起國內內資事務所開始了做大做強、并購重組的工作。到目前，距國務院倡導的將內資所做大做強的口號，已近十年，但是，內資所的內部管理體系并不規(guī)范，在不同地域的分所管理體制、職工福利依然沿用并購前各所標準，并沒有實施統(tǒng)一的標準化管理，只為做大而做大。因此，本文主要討論作者所接觸的外資所的標準化管理，并著重比較內外資事務所在標準化管理方面的差異。

二、事務所標準化管理概述

知名外資事務所除了我們所熟知的特有的標準化審計流程外，還有其他地方也是有統(tǒng)一的標準的，這也許就是跨國公司的特點。其統(tǒng)一的方面表現如下：(1)審計方法統(tǒng)一：審計底稿編制方法，各個科目需要完成的審計程序，需要完成的文檔等。(2)審計工具相同：事務所配備統(tǒng)一的電腦，統(tǒng)一的審計軟件、數據庫，統(tǒng)一的計算器、文件夾、審計專用紙等。(3)培訓相同：由全球統(tǒng)一的培訓部完成，通過對應屆生的培訓，使所內員工從基層到合伙人，整體的審計思維高度統(tǒng)一。通常審計經理的話還沒說完，高級審計師就能理解對方所表達的意思。這不僅僅節(jié)省了溝通成本，也給不同項目之間的人員調動帶來了便利。(4)各區(qū)域的辦公室裝修風格相同：不僅僅是表面，還有很多細節(jié)：辦公室的天花板、頂燈的顏色相同；地面的地毯材質、顏色相同；辦公桌的電源、網線端口的位置相同；茶水間的茶葉品牌、公共水杯相同；外部門禁相同等。這樣帶來的好處是在不同的分所之間，減少了陌生感，員工可以迅速進入工作狀態(tài)。(5)書面匯報方式統(tǒng)一：書面匯報普遍采用英文郵件。因此，對于來自任何一個國家、辦公室的郵件，員工可以輕松閱讀并討論相關的會計專業(yè)問題。

由此可見，標準化帶來的好處是讓事務所不用依靠任何一個人，因此任何人的加入或離開，都不會對這個組織的運轉產生影響。員工也是可以在不同項目組、不同分所，甚至不同的國家調用，大大的降低了溝通成本和適應成本。同時，知識分享也是全球統(tǒng)一的：全球任何一家分所的審計案例都可以通過事務所內部數據庫共享模式成為其他分所的參考；合伙人發(fā)起的任何一個專業(yè)技術問題都可以在全球范圍的技術部進行討論。

因此，對于國際性會計師事務所的輝煌而言，標準化管理思想功不可沒。并且，標準化管理也是國際性會計師事務所優(yōu)勢的集中體現，同時也是國內同行的差距所在。

三、國際性事務所特有的成本標準化管理工具——工作時間表

工作時間表是外資所特有的人力資本標準化管理工具，大體的原理是考核每個員工工作期間的每小時的工作效率。比如：一個月可以分為四個時間段，每一周作為一個標準時間段，需要填寫一張時間表，具體寫明在過去40多個小時里面，都干了些什么，具體要精確到30分鐘。如果是在服務客戶，那么會有一個對應的項目編號，需要把小時數輸入進去。如果最近沒有什么項目，可能查資料、幫人干雜活，那么也需要把這些小時填在無事對應的項目下。

填制工作時間表的目的就是為了歸集標準化管理的核心指標：項目收入成本比。收入成本比是以某審計項目的審計收費除以該項目的標準成本而得到的比值。它使用了標準成本作為分母進行計算，標準成本是以不同級別人員的不同小時標準成本(比如：實習生的每小時標準成本為350元、初級審計師1級的每小時標準成本為650元，依次遞增)乘以工作時間表中的小時數目得到的。計算項目收入成本比的成本是金額較大的小時成本，因此一般計算結果是項目收入成本比都會小于50%。通常，該比例超過30%即視為項目經理考核合格，否則項目經理會面臨考核不合格、無法升級的風險。整個項目鏈條管理層的所有人員都要承受收入成本比的壓力。如果發(fā)現成本使用過高，從項目的合伙人到項目的經理，要么增加審計費用，要么及時控制成本。項目收入成本比指標考核完全數量化，科學合理。

管理會計中的標準成本法對成本控制起到了一定的作用，一個項目，花費了多少時間成本一目了然。有時，某些審計項目很大，需要上百人幾個月的共同努力，因此，工作時間表是一個有效的時間管理工具。每小時標準成本的設定是事務所高層經過多年總結出來的。之所以設定高的標準成本，作者認為，原因有以下幾點：(1)審計人員的專業(yè)性，體現出對員工價值的高度認同。(2)審計項目報價的便利性。使用標準成本，再乘以各級別不同的小時數目，作為報價單，有據可循。(3)審計工作的精確性。審計收費是通過每個人的標準成本乘以小時數目，折扣后計算出來的，數字精確。

對于會計師事務所來說，收入一般來自于審計費的收入和咨詢費的收入；成本除了房屋水電外就是人力成本。外資事務所運用標準成本的管理工具監(jiān)控費用的方式做到了極致。工作時間表，這種標準成本管理工具是外資事務所逐漸發(fā)展并完善起來的，科學合理，值得很多國內事務所、巨頭企業(yè)放下身姿，好好學習。

四、標準化管理的力量——內外資事務所業(yè)務實力對比

如前文所述，自2007年起，中國注冊會計師協(xié)會、國務院頒布各種意見、措施，旨在將內資事務所做大做強。從此，內資會計師事務所開始不斷進行合并重組，其實質將競爭對手直指國際性事務所。然而即使如此，國際性事務所仍然占據著絕對的市場份額，如表1所示。

表1 2016年會計師事務所綜合評價前百家信息[2]

數據來源：中國注冊會計師協(xié)會網站。

下面對2016年會計師事務所綜合評價的實質進行解讀：(1)瑞華會計師事務所，是在2013年5月，由中瑞岳華會計師事務所與國富浩華會計師事務所經平等協(xié)商決定而聯(lián)合組建的，旨在打造中國會計師事務所升級版。在2011年會計師事務所綜合評價前百家信息中，中瑞岳華以13.17億元收入排名第六，國富浩華8.87億元收入排名第九。兩個事務所合并后進入了收入前5。在此之前，國富浩華會會計師事務所已于2012年合并了2011年排名三十三、收入1.53億元的深圳市鵬城會計師事務所。(2)立信會計師事務所，也是通過一系列的并購達到目前排名第四的。通過表2可以看出，在2009年立信會計師事務所還只有6.63億元的收入，至2016年增加到38.47億元，由此可見，其并購帶來的收入效應極大。

表2 立信會計師事務所收入及排名[2]

數據來源：中國注冊會計師協(xié)會網站。

但是，內資事務所的內部管理標準化體系目前不規(guī)范，大部分只是為了做大而做大。據作者觀察，中瑞岳華會計師事務所與國富浩華會計師事務所合并后，在近半年多的時間里，無統(tǒng)一的網站，仍舊獨立運作。對于采用的標準化審計方法方面，內資所與外資所也是大相徑庭。國際性事務所嚴格執(zhí)行中國的審計準則，將風險導向審計程序運用的淋漓盡致，而內資所卻不見得如此。由于缺乏標準化的管理制度，合并后的瑞華會計師事務所和立信會計師事務所，在2017年上半年分別受到證監(jiān)會暫停承接新證券業(yè)務的行政處罰。

綜上所述，外資事務所在收入規(guī)模上仍然遙遙領先，盡管內資所收入規(guī)模有趕超的趨勢，但大都是僅通過簡單地合并完成的收入規(guī)模迅速增長，內資所的標準化管理基礎并沒有真正務實。而使外資所業(yè)績輝煌的背后，正式這些經歷過上百年錘煉的標準化管理經驗。

五、總結

內資所與外資所之間的差距仍然是明顯的。從審計流程來講，外資所運用統(tǒng)一的標準試圖將風險降低至最低，充分體現謹慎性，如：將實際執(zhí)行的重要性降低至財務報表層重要性的50%，極少選擇審計準則規(guī)定75%的高比例；從標準化管理方面來說，外資所采用標準化的管理理念以及標準化的成本管理工具；從客戶質量方面來看，中國最大的四家國有商業(yè)銀行、三大能源巨頭、三家最大電信運營商……這些內地最知名的審計客戶都屬于外資所。事務所做大并沒有錯，但僅是第一步，接下來做強并不容易。內資所只有提升專業(yè)水準、適當運用標準化的管理方式，才能務實基礎，向做強挺進。

[1]李偉. 淺談規(guī)范化、標準化、精細化管理的關系[J]. 現代商業(yè), 2014(26):128-129.

[2]中國注冊會計師協(xié)會. 中注協(xié)關于《2016年會計師事務所綜合評價前百家信息》公示的通告[EB/OL].[2016-10-21]. http://www.cicpa.org.cn/news/201610/t20161021_49236.html.

王宏斌，男，漢族，青島，碩士研究生，資本市場會計、教育教學。