虛開增值稅專用發票犯罪的成因和對策

朱開

在營改增全面鋪開的今天，我國虛開增值稅專用發票的形勢越來越嚴峻。虛開增值稅專用發票會造成國家稅款流失，擾亂市場經濟秩序。本文從虛開增值稅專用發票的概念入手，分析了虛開增值稅專用發票的特點和成因，并提出了一些切實可行的對策。

眾所周知，從稅務管理的角度，增值稅專用發票是可以用于抵扣的。這對納稅人來說顯然是有利的，于是就給了一些不法分子“鉆空”的機會，出現了大筆大筆的虛開額抵扣應納稅額的情況。這股“暗流”，給國家造成了巨大的損失。在這種情況下，我們應該研究虛開增值稅專用發票這種犯罪形式的特點及套路，對當前有效打擊和遏制相關違法犯罪活動具有現實意義。

虛開增值稅專用發票罪

虛開增值稅專用發票罪，是指違反國家稅收征管和發票管理規定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票的行為。一些企業片面的以為虛開發票犯罪只是開票方犯罪行為，以為接受虛開發票沒有風險或風險較小，殊不知有意接受虛開發票行為也是“虛開”的一種。虛開增值稅專用發票犯罪具有以下特點：

主體復雜化。由于國家采取電腦開票等管控措施，以往那些專為虛開增值稅發票而成立公司實施犯罪的行為得到有效遏制。現實是：各行業幾十年下來發展不平衡，人們的納稅意識到行為習慣還沒有能夠得到扭轉。伴隨著國家全面實施“營改增”政策，增值稅的征稅范圍已經滲透到社會的各領域中，大量的正常經營企業和個體私營業主參與到虛開主體中，實施虛開增值稅發票犯罪行為，甚至不少社會閑散人員也加入到虛開增值稅專業發票的行業中來。

手段隱蔽化。相比較以往的直接開票給對方的方式，現在虛開增值稅專用發票的手段更加隱蔽。有些不法分子利用那些因故停業而沒有注銷的企業名稱，以私刻的章印以他人之名虛開以及利用虛假身份資料、虛假的合同虛開增值稅專用發票。這些類似情況在跨地區、各地工商，稅務部門的相關信息難以互通，使得犯罪分子利用地區差和時間差得以逃脫監管而得逞。加之公安虛開案件立案，往往是稅務部門初步審核發現情況后才移送的，這樣案發后行為人早攜款潛逃了，所以一般說說偵查工作很難開展。

還有一種新型的虛開方式，即賣甲開乙，開票方將貨賣給甲方（自然人），發票開給乙方（一般納稅人），開票方并不偽造出庫單，確實有貨物交易，而資金由甲方扣除差價打入介紹人的賬戶內，再轉給受票。這種方式流轉環節增多，更難查實。

方法多樣化。如：開具“大頭小尾”的增值稅專用發票；“拆本使用，單聯填開”發票；“撕聯填開”發票，即“鴛鴦票”，蓄意抬高出口貨物的進項金額和進項稅額；又如“對開”，即開票方與受票方互相為對方虛開增值稅專用發票，互為開票方和受票方、“環開”，即幾家單位或個人串開，形同環狀。層出不窮的虛開方法，令人防不勝防。

虛開增值稅專用發票的成因

利益驅動。毫無疑問，利益驅動是虛開增值稅的首要原因。在我國目前“以票控稅”的稅收管理模式下，發票幾乎等同于貨幣，可以直接影響企業的稅負。尤其是增值稅專用發票，既可以抵扣增值稅進項稅額，又可以作為成本費用憑證在所得稅前扣除，因此，有些企業為了少繳稅，不免會在增值稅專用發票上動一些歪心思，以獲得抵扣的好處，獲得非法經濟利益，造成國家稅收流失。有些企業雖然存在實質交易，但是不能獲得相應的有效增值稅專用發票，于是也加入了“買方市場”的行列。相對應的“賣方市場”也活躍起來了，在經濟人假設前提下，一些無實業、無資產、無固定地址的閑散人員就干起了虛開增值稅專用發票的勾當，從中收取票面額百分之幾的手續費，從而非法獲利。

降低稅收成本。個別企業由于經濟環境不好，經營困難，可抵扣的原材料、能耗占比越來越低，特別是中小企業在資金、技術、品牌、規模效應、政策支持等方面無法與大企業競爭，往往是通過虛開增值稅專用發票等違法手段，降低稅收成本。

稅務稽查打擊力度弱，查處困難。對虛開發票案件的稽查存在較大難度，銷貨方開出發票，購貨方憑發票抵扣聯回當地主管稅務機關申報抵扣，在規定時間內只要認證過關（輔導期一般納稅人除外），即可向稅務機關申報抵扣稅款。而對于是否接受虛開發票，是否有貨交易，是否票貨一致，是否按照規定開具發票等情況，稅務機關難以在第一時間掌握和了解。就算發現疑點，通過發起委托協查，委托方稽查部門也只能憑賬面協查，而企業財務人員對賬面的邏輯關系，流程都安排嚴密，不留破綻，使得一般的檢查難以發現問題，無形中助長了企業敢違法的僥幸心理。

企業法定代表人和財務人員法律觀念淡薄。首先是企業法定代表人納稅觀念淡薄，有些人奉行“不偷稅、漏稅、不能發財致富”的觀念。其次是財務人員也缺少法律意識。企業的法人代表和財務人員是上下級的關系，這就導致財務人員屈從企業的壓力，明知上司的授意違法而不反抗，不抵制，選擇盲目順從，幫助完成虛開增值稅專用發票的任務。當然，在實踐中，也有很多財務人員在個人利益面前迷失了方向，為了多領工資、獎金、想法設法為企業虛開發票、偷稅騙稅。

現行稅收政策有缺陷、有漏洞。如：農副產品收購發票由企業向稅務機關領取后，自行填開，稅務機關難以監督控制企業不虛開，企業在利益的驅使下，無法把持自己不虛開，有的財務人員更是身不由己地為企業虛開。又如：在現行增值稅法中，存在即征即退、先征后返等多種增值稅優惠政策，這些政策導致增值專用發票鏈條中斷，部分享受優惠政策的企業被不法分子利用或與其勾結虛開增值稅專用發票。

相關管理部門監管不嚴。目前，虛開發票有由發達地區流向落后地區的趨勢。為了發展經濟，地方政府積極招商引資，只要想來投資，不管是空殼公司，還有帶來環境污染的企業，不投入只開票的公司等等，均來者不拒，甚至給一些企業以免除檢查的特權。相關管理部門管理出現漏洞，就給犯罪分子帶來可乘之機。

應對虛開增值稅發票犯罪的對策

大力推進社會誠信體系建設。目前，國家已經發布《社會信用體系建設規劃綱要（2014-2020年）》，該文件明確要加強包括法定代表人、會計從業人員在內的重點人群職業信用建設，即推行實名辦稅。實名辦稅有利于厘清納稅人與其辦稅人員之間委托授權關系，強化法定代表人稅收主體責任意識，提升辦稅人員對個人信息和信用的重視程度。實名辦稅有利于打擊虛開增值稅專用發票等稅收違法行為。實名辦稅的身份信息采集功能，對辦稅人員信息具有可溯性。既能為追究責任提供可靠證據和線索，有效打擊稅收違法行為，也能對潛在的違法犯罪分子起到震懾作用，降低違法行為發生概率，

稅務機關做好宣傳和服務工作。進行稅法宣傳的對象不僅是納稅單位，還有代征單位和用票單位。宣傳的目的是讓稅法進入百姓生活中，讓廣大人民群眾接受，讓納稅人知法、懂法，清楚稅收違法、違規行為可能造成的后果，自覺履行納稅義務。稅務機關要通過稅法宣傳讓納稅人覺得納稅不是一種負擔，而是一種光榮的責任，讓納稅人真正樹立“依法納稅光榮、偷逃可恥”的觀念。對于稅務機關來說，可以充分利用網絡、電視、報刊、標語、短信、微信、新聞媒體等平臺，及時發布相關政策法規，將增值稅相關政策公開，使納稅人知曉。只有在外部環境優化，稅務執法化環境成熟的條件下，再輔以公安打擊的情況下才能有效地杜絕虛開類犯罪。

做好企業內部人員的培訓工作。許多企業內部的工作人員，甚至包括財務人員，對如何認定虛開增值稅專用發票，虛開增值稅專用發票的法律責任認識不足，容易隨波逐流，觸及虛開的高壓線。因此首先要抓住源頭，對企業相關人員進行培養企業相關人員的納稅意識。通過對相關業務人員進行專業的增值稅專用發票知識的培訓，使其系統全面的了解增值稅專用發票的相關知識，將能夠大大降低取得虛開增值稅專用發票的風險。企業高管、財務人員要加強對稅法的學習和運用，自覺遵守增值稅相關法律的規定，從源頭上筑起一道“籬笆墻（出票方）”和“防火墻（受票方）”，消除僥幸心理。

內控制度要健全。要健全內部控制制度，必須要有良好的內部控制環境。這就首先要求企業管理層提高誠信和道德價值觀的認識，能夠意識到偷稅漏稅的嚴重性，管理層以身作則，然后將正能量傳遞給員工。企業要建立健全財務管理制度，確保原始憑證真實、合法、準確、完整；企業相關人員要建立相互制約和監督機制，涉及增值稅專用發票的時候要遵守嚴格的審批制度。人員責任需要明確，避免出現問題的時候相互推諉。

加強專業管理，強化稅收征管打擊力度。一是提高行業素質，使他們在企業登記、稅管、偵查過程中提升抗腐能力，嚴格執法，做到預防參與縱容犯罪。二是對國家工作人員參與的與虛開有關的貪污收賄、玩忽職守等犯罪進行嚴厲打擊，不冤枉一個好人，不放過、不放縱任何一個壞人。三是稅務機關和司法機關需要緊密配合，聯合辦案，加大打擊虛開增值稅發票犯罪的懲處力度。endprint