關于個人工薪所得納稅籌劃方案研究

楊桂英

摘要：隨著居民收入水平和生活質量的迅速提高，個人所得稅的納稅籌劃成為廣大納稅人最為關注的重心。納稅人可以通過選擇不同的工薪所得形式，減輕自身稅負，所以必須要具有具體的納稅籌劃，促使價值最大化。本文立足工資薪金與年終獎金在計稅方面的差異性，分析發現了年終獎金計稅辦法存在的制度漏洞，針對性提出一些改善的意見，希望對完善稅法、實現公平稅負有所幫助。

關鍵詞：納稅籌劃；年終獎金；稅負

作為國家納稅人既有義務依法納稅，更有權利籌劃減輕稅負。那什么又是納稅籌劃呢？簡單的意義上講就是，經過事先合理的籌劃，減輕納稅人稅負，促使價值最大化，當然要是在遵守稅法的前提下進行。目前，中國現行的征收體制是直接從個人的薪酬中進行征收，然后代扣代繳，這樣就限制了自我籌劃的空間。因此，本文試圖研究出一項關于個人工薪所得納稅籌劃方案，簡化職工工資籌劃工作。

一、工資薪金與年終獎金在計稅方面的差異性

不同的納稅后果是由“選擇”和“差異”造成的，納稅籌劃的關鍵點就放在了對比不同納稅的結果和經濟效益。大部分的工薪階層的個人所得除了每月發放的工資薪金以外，就是多種形式的獎勵，而國家對于這兩種不同性質的個人收入是采取的不同的計稅方式。

（一）關于薪酬的計稅方法及其籌劃要點

1.工資薪金的計稅方法

目前的個人工資薪金所得，得滿足應納稅所得額，適用于超額累進稅率。其基本算法如下：應納稅額=稅率×應納稅所得額-扣除數。

2.工資薪金籌劃要點

要點一：利用免稅項目。“月工資薪金收入”僅僅是指應納稅所得的薪金，一些福利性的收益不在其計算范圍之內。根據我國的《國家稅務總局關于征收個人所得稅若干問題的規定》的有關規定，獨生子女補貼、執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費、差旅費津貼以及誤餐補助，不被列入繳稅項目中。同時，還有一些福利性的收益也是免征個人所得稅，比如說在《個人所得稅法實施條例》和《關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》中也有明確地規定：基本養老保險費、基本醫療保險費以及失業保險費，也不屬于征收范圍。因此，將個人工資中的福利性收益單獨核算，存入個人免稅賬戶中，可以有效提升工資總額中免稅收益所占比重，這樣可以快速實現高標準。但需要格外注意的是，在實際操作的過程中的各地規定的計提標準的上限，可以充分實現避稅的作用。

要點二：穩定月工資。當月工資出現極大頻率的波動現象時，就會出現一些紊亂。在月工資極高的月份，用高稅率比較合適，而在較低的波動月份，扣除限額的費用甚至于都會出現不足，會造成限額免稅優惠的浪費。所以在“超額累進稅率”的大前提下，盡量保證每月工資的穩定性。在《個人所得稅法》中規定：特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以采用按年計算、分月預繳的方式，每月收入平均分攤、這樣就可以節約納稅支出。

比如：可以先把個人全年的一次性年終獎金除以12個月，在根據所得的商來確定適用稅率和速算扣除數。其計算公式如下：年終獎金應納稅額=（年終獎金÷12×適用稅率-速算扣除數）×12。相比較于現行的計稅方式，上述建議只是微調，實際上是全額累進稅率轉變成了超額累進稅率，這樣就可以有效避免稅收的“陷阱”，從而實現賦稅的公平。比如：A取得的年終獎金為18001元，當月工資薪金超過費用扣除額。根據目前的稅法，其算法如下：年終獎金應納稅額=年終獎金×適用稅率-速算扣除數=18001×10%-105=1695.1（元）。如果按照上面的方法來進行計算的話，則是：年終獎金應納稅額=（年終獎金÷12×適用稅率-速算扣除數）×12= （18001÷12×10%-105）×12= 540.1（元）。按照我的方法來算的話，超過臨界值的部分適用于更高一級的稅率，這樣更能保證稅負的公平與合理，對于稅法的完善具有積極的意義。

要點三：利用優惠政策。國家稅務局關于促進科技成果轉化有關個人所得稅問題的通知》國稅發[1999]125號中規定：按中編辦和國家科技委規定設置審批的自然科學研究事業單位機構——科研機構、全日制普通高等學校、轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅。基于這種優惠政策，單位可以將滿足這些條件的高端人才進行單獨名單公示，利用其滿足的優惠政策，減少所繳稅額。

（二）年終獎金的計稅辦法和籌劃關鍵點

1.年終獎金的計稅方法

從2005年年初實行的，若納稅人一次性獲得全年的獎金，采用的計稅公式為：員工工資大于等于稅法規定金額，應繳納稅款金額為：年終獎×所在檔次稅率-速算扣除數；員工工資小于稅法規定金額應繳納稅款金額為：（年終獎-工資—費用扣除額）×所在檔次稅率-速算扣除數，該方法在一個納稅年度內里對納稅人只可以使用一次。

2.年終獎金籌劃要點

要點一：利用年終獎金稅收政策。根據我國《稅法》的有關規定，納稅人在一個納稅年度里，其獲得所有獎項的獎金全部融入當月工資，根據七個等級的超額累進稅率來進行應納稅額的計算，不過該方法只能使用一次。在七個等級的超額累進稅率下，每超過五千元的部分采用的稅率就是大于等于百分之十；而對于年終獎金小于一萬八千元的部分則采用的是百分之三的稅率。

要點二：小心稅收陷阱。從上述內容可知，年終獎金的計稅辦法是有一定制度漏洞在的，本質就是全額累進稅率。全額累進稅率最大的漏洞就是，很可能突然暴增臨界值附近的稅負，極有可能變成“明增暗減、不加反降”的的失控局面。綜上所述，把年終獎金進行獨立的計稅與各月工資薪金的計稅方法是不一樣的，從而才使得納稅籌劃有了發揮和操作的空間，也才使個人減輕賦稅成為了可能。國稅發〔2005〕9號對年終獎有著不同于其他工資、津貼的特殊規定，避免年終獎與員工每月的工資、津貼重疊，合并成某個月的工資，反增納稅人稅負。年終獎是和本年度的業績息息相關，加班費又是為了提高員工工作積極性，但存在一些企業是將加班費隨工資平均發放等情況，員工的加班費嚴重受稅收負擔拖累，多余的加班時間并沒有得到相應的犒勞，不但沒有提高員工的工作積極性，反倒是嚴重挫傷員工的工作積極性。

二、規避臨界值，預算稅負均衡點

有兩個極為關鍵的根本核心是：超額累進稅率是工資薪金所得計稅辦法的根本核心，全額累進稅率是年終獎金計稅辦法的根本核心。前文提到過，如果超額累進稅率合理性較高的話，即使應納稅所得額超過臨界值時，那么高稅率的也僅僅只是適用超過的部分，整體稅負增加比較穩定；但反之全額累進稅率假如存在漏洞和缺陷，就會在應納稅所得額超過臨界值時，發生稅負突然暴漲的紊亂，全額都使用高稅率。由此觀之，規避臨界值，預算稅負均衡點就成為個人工薪所得納稅籌劃方案的關鍵點。

三、完善代扣代繳體系

我國的個人所得稅納稅一直是由所在單位進行代扣代繳，所以代繳人很少會盡全力保護納稅人的切身利益，進行科學的納稅籌劃。即使納稅人有節稅意識，但是難以參與進納稅過程中利益訴求，所在的納稅地位及其被動，在工資或是年終獎金等方面就繳納了偏多的稅額。因此，應該要從兩方面進行納稅籌劃：第一，相關單位的領導要對職工的納稅籌劃提高重視程度，才可以刺激職工的工作積極性；第二，代繳人或相關代繳部門以及納稅人，要對最新的個人所得稅法、條例有著清楚地了解和認識，將相關政策和自身單位的薪酬體系相結合，采用合理科學的納稅籌劃。

參考文獻：

[1]王媛媛.基于個人所得稅籌劃的工薪方案設計[J].中國商論，2016（32）.

[2]王濤.淺析工資薪金的個人所得稅納稅籌劃[J].企業導報，2016（9）.

（作者單位：重慶市中服富盛出國人員服務有限公司）endprint