會計師事務所實習生管理與年審質量問題研究

王靖雯

摘要：審計質量影響因素一直是眾多學者不斷探索的問題。由于行業特殊性，每年12月到次年3月會計師事務所為彌補審計人員不足、降低審計成本，往往會在年審期間招收大量的實習生負責基礎審計工作。事務所實習生管理制度存在缺陷會造成審計工作開展困難，出現質量管控問題，影響審計質量和審計效率。本文基于國內會計師事務所發展狀況與實習生管理流程，分析發現實習生管理制度不規范會造成年審過程中出現審計人員專業知識儲備不足、抗壓能力差、缺乏契約精神、工作流程混亂等問題，對審計質量造成不利影響。

關鍵詞：事務所發展；實習生管理；審計質量

審計質量影響因素一直是眾多學者不斷探索的問題。近年來，我國審計市場競爭日益激烈，在政府監管力量的推動之下，審計市場準入門檻不斷提高。為謀求自身發展、提升市場競爭力以及滿足行業政策的要求，會計師事務所通過內部擴張、合并以及品牌聯盟等方式迅速發展，數量眾多、規模龐大。各事務所涉及的行業領域、承接的業務范圍也在不斷擴展。根據資源基礎理論，獲取稀缺人力資源可為事務所提升競爭優勢創造良好條件（房巧玲等，2012）。張思婷（2015）認為國際“四大”會計師事務所員工流失嚴重、人員流動性大，長此以往將對事務所的發展帶來諸多不利因素。與此同時，事務所人員流動頻繁影響審計效率和審計質量也是內資會計師事務所面臨的問題。這一點不僅體現在正式員工離職、簽字注冊會計師變更上，也體現在事務所實習生管理方面。由于行業特殊性，每年12月到次年3月是事務所業務最繁忙的時期，工作負荷重。為彌補審計人員不足、降低審計成本，會計師事務所在年審期間往往會招收大量的實習生負責基礎的審計工作。然而，各大事務所之間由于實習生招聘標準與管理制度方面的差異往往會導致各審計項目工作開展以及進度、質量上的把控問題，進一步影響審計質量和審計效率。鑒于此，本文基于國內會計師事務所發展狀況與實習生管理流程，分析事務所實習生管理對年審期間審計工作進程、審計質量的影響，并對如何妥善處理實習生招聘與管理提出相應建議。

一、會計師事務所發展現狀與實習生招聘狀況

（一）會計師事務所規模

根據中注協公布的《會計師事務所綜合評價前百家信息》，2014-2016年連續三年里綜合排名皆在前15的事務所共有12家，其業務收入和注冊會計師人數規模如表1所示：

如表1所示，2014-2016年間“四大”綜合排名均在前六。若以事務所業務收入和注冊會計師人數衡量事務所規模可以發現，除大信外，其他12家事務所三年里業務收入保持持續增長狀態。但通過對比注冊會計師人數觀察到，相較于內資所，“四大”注冊會計師人數反而不如瑞華、立信等國內所。“四大”中僅有普華永道中天在2016年注冊會計師人數達到1056人，其余三家皆未達到千人以上規模。

自2007年中注協頒布《關于推動會計師事務所做大做強意見》以來，我國會計師事務所經過多年的內部發展和并購重組，已形成眾多規模龐大的事務所。然而在實現“做強”目標方面，有學者研究發現若以審計費用作為審計質量的代理變量，“四大”審計質量顯著高于非四大（周汝卓，2017）。而在人員流動性極強的年審期間，各個會計師事務所實習生管理情況難以避免的會對審計質量造成一定影響。

（二）事務所實習生管理情況

在實習生管理方面，各大會計師事務所皆有差異。從各事務所官方發布的消息可以看到，“四大”在實習生招聘、培訓與管理方面更為正式。首先，在招聘時需要經過英文網申、筆試、面試；成功申請到實習之后事務所會組織培訓，包括公司文化、審計知識以及其他工作技能等等；最后會簽署實習協議與保密協議。排名在前15的事務所中與此類似的還有瑞華。而部分內資所在招聘時往往通過各個高校發布信息，之后未經筆試、面試即確定實習人員，在實習生培訓、管理方面也較為松散，缺乏經驗、專業知識與職業技能的實習生進而會帶來審計效率低下、審計效果不佳的問題。

二、事務所實習生管理與年審質量關系分析

（一）知識儲備與磨合期

會計、審計專業的學生在學校的知識儲備與事務所工作的對接需要有一段磨合的時期，尤其是年審期間事務所實習生的工作往往是繁瑣的重復勞動，統籌安排時間、在項目審計初期保證效率與質量是關鍵。一方面，現實的經濟業務比教科書更為復雜，實習生在實際工作中遇到的問題多數是其在學校期間未能及時接觸到的。比如隨著會計政策的變化，賬務處理需要隨著財政部頒布的文件隨時調整，此時企業會及時對財務人員進行培訓，長期待在學校的學生對政策變動反應的及時性未能有企業職員強。事務所在年審期間招收大量實習生后，在開展審計工作之前如果沒有對實習生進行系統培訓，極易影響后續工作進展，影響審計效率和效果。另一方面，缺乏工作經驗且未經培訓的實習生可能會在審計過程中忽略某些問題，而對于審計流程非常熟悉且有舞弊動機的被審計單位可能會利用這種情況，導致審計人員在審計過程中未能發現錯報漏報，發表不恰當的審計意見。

（二）抗壓能力與契約精神

年審期間事務所工作負荷比較重，尤其是對審計項目進展有嚴格時間要求的工作，實習生與事務所正式員工同樣有不小的工作壓力。某些會計師事務所在招收實習生時未能提前告知工作任務繁重與實際工作時長，很有可能導致實習生無法堅持，情緒波動大，甚至發生直接無故離崗、中斷實習的情況（耿喆，2011）。由于分工、工作進度不同，這種中斷實習的現象會導致后來的審計人員在工作交接時出現問題。一方面，重復工作導致影響審計效率低下；另一方面也可能導致被審計單位對頻繁更換審計人員、審計專業性提出質疑。因此，事務所在招收實習生時需提前告知工作強度，同時對實習生要強調契約精神，簽訂協議時明確中斷實習無故離崗時雙方的責任，離崗需要提前申請給項目負責人重新招人的緩沖時間等可能影響審計工作安排的一系列問題。

（三）工作流程與任務安排的合理性

審計效率與質量的保證離不開流程與任務安排的合理性。若項目負責人對實習生的工作能力有所了解，那么其在審計流程的把控與工作安排時易出現問題，導致效率低下。實習生管理制度存在缺陷的事務所，審計項目上為實習生安排工作的負責人沒有很好的統籌計劃、合理安排，或未能記載各個人員的分工，會造成某些工作重復進行，或是某些工作未及時完成而由后續接手工作的審計人員臨時補充。比如最基礎的抽憑工作，分工時要及時記載、及時整合資料以免審計人員重復工作而影響效率和工作進度。此外，每個審計人員的工作量至少要在安排的審計時間范圍內保質保量的完成，然而審計過程中肯能會出現某些突發情況，未經培訓的實習生難以應對導致臨時增加的任務量，在心理負擔加重、工作壓力加大的情況下可能會選擇離職，影響審計工作進度。

綜上所述，年審期間會計師事務所招收大量實習生雖然能降低審計成本，暫時解決審計人員不足的問題，但事務所實習生管理制度不規范會造成參加審計項目的實習生專業知識儲備不足、抗壓能力差、缺乏契約精神，以及工作流程混亂等問題。進一步導致人員頻繁流動、中斷實習情況的發生，出現審計質量不高、審計效率低下現象。鑒于此，會計師事務所需要制定實習生管理制度并嚴格執行，招收的實習人員既要有扎實的專業基礎與對新政策的敏感性，又需要在年審期間任務繁重、高強度勞動的情況下保持清醒的頭腦、敏捷的思維，具有強大的抗壓能力與契約精神，以保證年審期間審計工作順利進行，提升審計效率和效果。

參考文獻：

[1]周汝卓.國際“四大”審計師與審計質量的再審視[D].武漢大學，2017.

[2]張思婷.會計師事務所人員流動問題及對策探究——以國際四大會計師事務所為例[J].財經界（學術版），2015（11）：205+207.

[3]房巧玲，房玲，亓亮.基于資源觀視角的會計師事務所合并動因研究[J].中國注冊會計師，2012（05）：86-89.

[4]耿喆，顏毓潔.會計師事務所實習生管理淺析[J].財會通訊，2011（22）：144-145.

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）endprint