淺談建筑施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理

王騫

摘要：目前許多施工建筑企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制管理上仍然存在著思想不重視、制度不健全、執(zhí)行打折扣、控制不全面等諸多問題，有的甚至以“人治”代替內(nèi)部控制的科學(xué)管理，使企業(yè)的財務(wù)管理存在著極大的安全漏洞，無法合理保證企業(yè)財務(wù)的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、公司財務(wù)信息的真實性及完事性，甚至影響企業(yè)的經(jīng)營效果。施工建筑企業(yè)要完善財務(wù)內(nèi)控制度，建立起良好的運行機(jī)制，把握好內(nèi)控執(zhí)行、檢查，合理保證財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：建筑工程 財務(wù)內(nèi)控 管理

由于施工建筑行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，企業(yè)管理水平參差不齊，面臨環(huán)境復(fù)雜，加之野外施工多，管理機(jī)構(gòu)不完善，現(xiàn)場突發(fā)事件多，使得施工建筑企業(yè)的管理難度加大。公司在管理控制上往往存在著“一管就死，一放就亂”的局面。施工建筑領(lǐng)域也是腐敗的高發(fā)領(lǐng)域，包括受賄、串標(biāo)、貪污、挪用公款等，同時由于內(nèi)控不到位，危及資金安全，成本失控，嚴(yán)重影響公司的經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)是合理保證財務(wù)管理合法、合規(guī)，保證資產(chǎn)安全，嚴(yán)格控制成本，提高經(jīng)營效率，保證財務(wù)信息真實、完整。因此，加強建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制十分必要。

一、施工建筑企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于施工建筑企業(yè)往往是野外的一次性施工，具有點多、面廣，施工環(huán)境復(fù)雜，地形地貌各異，季節(jié)氣候不一，各地的物價水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都在差別，這使得財務(wù)內(nèi)控工作更加復(fù)雜，執(zhí)行起來更加困難。建筑工程的臨時性、特殊性，使工程建設(shè)企業(yè)內(nèi)控管理并未完全達(dá)到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，控制效果未完全顯現(xiàn)出來，還存在著一定的問題。

1.內(nèi)控制度不健全。我國從90年代起開始大力推進(jìn)內(nèi)控工作，起步較晚，內(nèi)控制度處于逐步建立，逐漸完善過程中。從理論研究到實際運用還存在一定的時滯，同時理論研究還有一個適應(yīng)性的問題，企業(yè)實施內(nèi)控也有一具逐步接受的過程，企業(yè)內(nèi)控制度的建立和完善也是一個逐步完善的過程。

2.內(nèi)控機(jī)構(gòu)不完善。一些施工建筑企業(yè)內(nèi)控部門本身沒有相應(yīng)的地位，不能在效地開展工作，無法有效地監(jiān)督制約各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在很多時候淪為一個擺設(shè)。對于施工建筑野外臨時項目而言，由于人力資源或成本的限制，不能對野外施工的臨時項目部配備所有的機(jī)構(gòu)或崗位，會出現(xiàn)大量的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)沒有按內(nèi)控要求分離，存在管理上的漏洞，無法從制度上堵塞漏洞，而是靠個人的素質(zhì)，存在極大的風(fēng)險。

3.內(nèi)控執(zhí)行不徹底。許多企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行上“避重就輕”，容易做的就執(zhí)行內(nèi)控流程，執(zhí)行起來困難的就“特事特辦”，將內(nèi)控制度束之高閣。同時由于內(nèi)控制度本身不健全，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行無標(biāo)準(zhǔn)、缺依據(jù)，形成了選擇性執(zhí)行內(nèi)控流程的局面。

4.會計信息不可靠。由于一般施工建筑工程施工周期長，成本費用發(fā)生與結(jié)算的滯后性可能導(dǎo)致賬面成本不可靠；同時完工百分比法的采用，要求相對預(yù)計準(zhǔn)確的預(yù)計總收入、預(yù)計總成本和測量準(zhǔn)確的完工百分比，來反映不同會計分期的會計信息，施工建筑項目在施工過程中產(chǎn)生較大的變更影響收入、工期的變化等影響成本使得預(yù)計總收入、預(yù)計總成本產(chǎn)生較大偏差，項目不能根據(jù)變化的情況進(jìn)行及時調(diào)整，導(dǎo)致會計信息反映的結(jié)果不可靠。

二、財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀原因分析

1.思想認(rèn)識不到位。財務(wù)是一項服務(wù)性工作，在施工企業(yè)中，本身不創(chuàng)造效益，因此在傳統(tǒng)認(rèn)識中，財務(wù)僅僅起到核算、記賬的作用，企業(yè)更關(guān)注創(chuàng)造效益的生產(chǎn)部門，從而在建筑施工企業(yè)中形成了“忙時抓生產(chǎn)，閑時抓管理”的傳統(tǒng)。財務(wù)工作本身不受重視，財務(wù)內(nèi)控工作就難以開展。加之內(nèi)控對經(jīng)濟(jì)效益提升的影響無法區(qū)分、衡量，還要加大企業(yè)的成本，甚至成為一些業(yè)務(wù)進(jìn)行的障礙，影響企業(yè)的效益，因此不能正確認(rèn)識財務(wù)內(nèi)控對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范、資產(chǎn)安全的保障和財務(wù)信息可靠等方面的積極作用。

2.工程項目的復(fù)雜性。由于建筑施工項目都是一次性的，各具特點，特別是野外施工項目，受到地形地貌、季節(jié)氣候、施工地經(jīng)濟(jì)水平等的影響，對財務(wù)的內(nèi)部控制會產(chǎn)生巨大的影響，因而無法制訂一個放之四海而皆準(zhǔn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。而施工項目受季節(jié)氣候、征地等影響，對項目的成本影響巨大，很難制訂一個合理的標(biāo)準(zhǔn)來控制施工項目成本等，因而財務(wù)內(nèi)控難度加大，標(biāo)準(zhǔn)太寬松，會導(dǎo)致成本控制不嚴(yán)，標(biāo)準(zhǔn)太緊，則挫傷項目管理者的積極性。

3.專業(yè)素質(zhì)不過關(guān)。由于受人力資源或成本限制，出現(xiàn)了大量的兼崗，從事人員不一定有相應(yīng)崗位的專業(yè)素質(zhì)，對操作流程或管理不是十分熟悉，經(jīng)常會有違反財務(wù)內(nèi)控事項的發(fā)生，有的甚至無法整改。

4.責(zé)任追究不到位。施工建筑企業(yè)在施工過程中，往往對權(quán)利、責(zé)任劃分不清，沒有形成有效的問責(zé)機(jī)制，當(dāng)問責(zé)機(jī)制失效，不能對違規(guī)予以懲戒時，財務(wù)內(nèi)控就會流于形式，最終導(dǎo)致內(nèi)控不能嚴(yán)格執(zhí)行。由于問責(zé)機(jī)制不健全，導(dǎo)致責(zé)任分散，在遵守財務(wù)內(nèi)控有困難的情況下，在沒有責(zé)任追究的情況下，明知不對，故意而為之，甚至可能引起“羊群效應(yīng)”。使財務(wù)內(nèi)控制度無法正常執(zhí)行。

三、加強施工建筑企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控措施

1.建立和健全完善的內(nèi)控制度。目前我國對內(nèi)控原理、制度設(shè)計和內(nèi)控方法都有深入的多角度的研究，2009年7月1日起正式實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確立了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查的五要素內(nèi)控框架，《內(nèi)部控制配套指引》對控制活動和控制手段進(jìn)行了歸類描述，同時歸納了一些控制措施，形成了一整套的內(nèi)控制度。施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制要根據(jù)《會計法》及內(nèi)控制度制訂適合施工企業(yè)的全面的財務(wù)內(nèi)部控制制度，保證所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動納入財務(wù)內(nèi)控管理，保障資產(chǎn)安全和會計信息的真實、可靠。

2.實行全面預(yù)算管理。由于建筑行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，競爭激烈，低成本成為企業(yè)的效益保證。要加強成本控制，必須先算后干，推行全面預(yù)算管理，將全部收支納入預(yù)算管理，合理控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。特別是要做好工程項目的成本預(yù)算，確定目標(biāo)成本，使內(nèi)部控制有依據(jù)、有標(biāo)準(zhǔn)，原則上不得隨意調(diào)整預(yù)算，保持預(yù)算的嚴(yán)肅性，遇特殊情況需要調(diào)整時，要根據(jù)內(nèi)控流程，經(jīng)審批后進(jìn)行調(diào)整。全面預(yù)算控制不僅僅是事前預(yù)算，而是要做到事前預(yù)測、事中控制、事后考核的一整套完整的預(yù)算管理體系。endprint

3.實行集體決策制度。對于“三重一大”要嚴(yán)格執(zhí)行集體決策制度，避免個人決策產(chǎn)生失誤給企業(yè)造成損失，同時防止貪腐現(xiàn)象的發(fā)生。施工項目對成本發(fā)生產(chǎn)生重大影響的施工方式、方法等要進(jìn)行集體決策，在預(yù)算的基礎(chǔ)上合理確定，選擇最經(jīng)濟(jì)的方式來進(jìn)行施工以及控制成本，防止拍腦袋決策，給企業(yè)造成損失。在重大事項實行集體決策的情況下，要做好日常工作的授權(quán)控制，保證各崗位的責(zé)、權(quán)結(jié)合，各事項均由被授權(quán)的人員執(zhí)行。

4.確保不相容職務(wù)的分離。施工建筑企業(yè)由于臨時項目的特殊性，一人多崗現(xiàn)象十分常見，因此在進(jìn)行崗位設(shè)置時，要評估不相容崗位兼管風(fēng)險，充分考慮到不相容職務(wù)分離可能帶來的風(fēng)險，盡量避免一項業(yè)務(wù)的連續(xù)環(huán)節(jié)由同一人進(jìn)行操作，減少錯弊發(fā)生的幾率。不能分離時，要采取有效防范措施或定期檢查予以補救，如會計出納一人兼任時，要定期或不定期進(jìn)行資金、賬務(wù)檢查，支票、印鑒分開保管等補救措施。

5.提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)。提高業(yè)務(wù)人員，特別是財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，提高其綜合能力，善于及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、評估風(fēng)險，及時采取措施應(yīng)對風(fēng)險，保證財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。財務(wù)人員、審計人員的監(jiān)督不能局限于本業(yè)務(wù)范圍，而是要著眼于整個經(jīng)營管理的全過程，要在預(yù)算管理、風(fēng)險防范、經(jīng)濟(jì)決策和監(jiān)督等過程中當(dāng)好助手和參謀，并指導(dǎo)其他業(yè)務(wù)活動的合理、合規(guī)地開展。

6.嚴(yán)格績效考核制度，加強責(zé)任追究。企業(yè)要確定績效考核的目標(biāo)，引導(dǎo)和規(guī)范員工的行為，保證經(jīng)營效果的實現(xiàn)。要對全體人員進(jìn)行績效考核，評價其經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)行相應(yīng)的獎懲，其評價結(jié)果作為確定其薪酬、晉升、降級等的依據(jù)?？冃Э己伺c個人利益相結(jié)合，能有效地推進(jìn)財務(wù)內(nèi)控工作的良性運行。

7.加強內(nèi)控檢查監(jiān)督。對財務(wù)的內(nèi)控情況要進(jìn)行定期與不定期檢查。同時發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計部門要獨立地監(jiān)督內(nèi)控的執(zhí)行情況，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行、檢查資產(chǎn)的安全性。同時根據(jù)企業(yè)的具體情況，重點對風(fēng)險爆發(fā)較大的領(lǐng)域進(jìn)行專項檢查，使日常檢查與專項檢查相結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控運行過程中的問題，同時充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

8.加強財務(wù)內(nèi)控制度的宣傳。經(jīng)濟(jì)活動的成果最終反映在財務(wù)賬上，要保證各崗位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合財務(wù)內(nèi)控制度，就加強財務(wù)內(nèi)控制度的宣傳，確保各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理者熟知財務(wù)內(nèi)控制度，按制度規(guī)章執(zhí)行。

財務(wù)內(nèi)控管理是一個系統(tǒng)化工程，需要企業(yè)所有人員遵守，而不是財務(wù)人員獨有的職責(zé)。在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控管理時，要把握好全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性及成本效益原則，使財務(wù)內(nèi)控工作不遺漏、在重點、相互牽制、適應(yīng)企業(yè)管理，同時要以適當(dāng)?shù)某杀鹃_展工作，不因內(nèi)控影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制只能合理避免風(fēng)險，而不能防止集體的舞弊行為，endprint