新舊會計制度下高校固定資產折舊核算的對比研究

潘盈汐

【摘要】2014年國家財政部制定出臺了新《高等學校會計制度》，其中對高校固定資產折舊核算進行了新的規定和補充。本文從新舊制度下對固定資產折舊的對比研究，分析兩種制度下固定資產折舊核算的差異，并指出通過對比研究對新會計制度下固定資產折舊核算的對策及建議。

【關鍵詞】新舊制度；固定資產折舊；對比研究

高校固定資產有其特殊性，其所有權屬于國家，高校經濟活動的物質基礎取決于高校的固定資產。高校固定資產量大，更新速度快，對報廢設備的審批時間長，由于許多不能使用的固定資產長期掛在賬上，給資產的管理帶來很大困難。因此，新制度下對高校進行固定資產折舊可以有效提高固定資產的使用效率，使得辦學資源得到合理的配置，減少辦學資源的浪費。

一、新舊會計制度下高校固定資產折舊核算的對比

（一）固定資產的確認標準不同

高校通常使用貨幣來對固定資產的價值進行確認計量。舊制度對固定資產確認的標準規定的比較低，制度規定為一般設備單價超過500元確認為固定資產，專用設備單位價值確認固定資產超過800元。新制度則對固定資產的確定標準進行了重新定義，固定資產確認為單位價值超過1000元的資產，超過1500元的專用設備被確認為固定資產。

（二）固定資產的分類不同

高校固定資產分類一般按照經濟用途分類，由此可以提供不同用途的固定資產的價值信息。舊制度下，高校固定資產被分列為常規的房屋和建筑物，專用設備，一般設備，文物和陳列品，圖書，其他固定資產這六類。新制度下財務部門對高校固定資產的分類重新進行了調整，變更為房屋及建筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具及動植物六類。新制度對高校固定資產的類別打亂后進行重新劃分，使高校固定資產的使用情況更為精準的反映出來。

（三）固定資產的計量基礎不同

高校收入與費用的確定通常有兩種方式，即權責發生制和收付實現制。舊制度高校固定資產折舊核算的計量一般使用收付實現制，即凡是當期的收入和費用，不論其是否歸屬于當期，都應作為當期的收入和費用。新制度固定資產折舊核算方法由收付實現制變更為修正的權責發生制，這兩者有著一定區別。新制度在計量原則上采用收付實現制，而對于—些特殊的業務大多使用權責發生制。采用修正的權責發生制的新制度，不但可以健全計提固定資產折舊核算的會計處理程序，還可以反映資產的真實價值和使用情況。

（四）固定資產折舊的會計科目設置不同

按照高校經濟業務的內容和管理的需求，分類核算會計要素的具體內容而形成的科目，就稱其為會計科目。舊制度下對于高校固定資產的核算方式比較簡單，由于固定資產通常以原值反映，所以我們只設置了“固定資產”、“固定資金”這兩個科目。而新制度對此進行了補充，增設了“累計折舊”、“在建工程”、“固定資產清理”等科目，并且取消了“固定基金”這一科目。

（五）固定資產的計提方式不同

關于固定資產折舊的處理，高校最經常使用的計算方法是直線法，即按照時間或者完成的工作量平均計提折舊的方法。在舊制度中，高校固定資產通常是以原值反映在報表和賬面上，這會導致固定資產的賬面價值與實際價值產生出入，不能精準的反映出學校固定資產的實際使用情況，無法從賬面上反映出固定資產的損耗程度。新制度要求高校固定資產的會計處理一定要計提折舊，具體為除了文物、陳列品、圖書、動植物和能夠以金額計量的固定資產以外，高校可以任選年限平均法或者工作量法這兩種直線法的基本計算方法之一，對高校固定資產進行計提折舊。高校固定資產折舊基于金額進行具體分攤后，通過“累計折舊”科目記賬。

（六）固定資產中對于基建會計處理的不同

基建會計處理主要是指對基礎建設工程的會計處理，基礎建設工程包括基礎設施建設和建筑主體的基礎建設。在舊會計制度下，高校與基建相關的資產和負債不計入高校財務的賬面上，這會導致很多未完工的或者已完工交付使用的但沒有進行決算的工程沒有進行核算，全部資產不能全面的反映出來，導致會計信息不健全。新制度則將基建相關的資產和負債進行核算，并增設基建相關的會計分錄，取消了“結轉自籌基建”這一科目。高校一般通過“在建工程”、“銀行存款”等會計科目對其購買的需要安裝的固定資產或者正在安裝過程中的固定資產進行會計處理。高校會計人員通過“固定資產”、“在建工程”等會計科目記賬反映安裝完成的固定資產的會計處理。固定資產改建、擴建以及高校購建固定資產過程中發生的借款費用中符合資本化的部分計入“在建工程”科目。

二、新會計制度下固定資產折舊核算的對策建議

（一）嚴格審核原始憑證，建立健全會計監督體系

當前我國高校會計基礎工作的規范性不足，只注重會計核算但不能有效地進行監督，導致不能對固定資產原始憑證是否真實合法做出準確判斷。建立健全會計監督體系，將會計錄入和審核區分開來，各項職責分工明確，相互監督，定期組織審計會計資料；增設會計人員績效考評制度，有利于加強會計工作的準確性與真實性，有效防止公款私用等不良現象。

（二）加強高校會計固定資產折舊核算的信息化建設

隨著網絡信息化時代的發展，會計工作也要順應時代潮流，加強高校固定資產折舊核算的信息化建設，利用先進科技手段管理固定資產折舊核算，如建立數據庫、研發新型會計核算軟件等，這樣不但便于保留會計資料，也可以簡化會計核算工作，省時省力。

（三）加強固定資產管理工作，做好新舊制度的銜接工作

新制度對于固定資產折舊核算有了新的要求，要求高校會計人員自行組織對新的會計制度組織學習，落實國家新政策、新制度，熟悉操作程序，并在充分理解后應用到工作中去，有效提高工作質量，順應新形勢，加強對固定資產的管理，做好新舊制度的銜接工作。

（四）調整高校固定資產折舊核算制度，加速“營改增”的平穩過渡

高校加強對稅改的學習，熟悉相關程序并對固定資產折舊核算管理制度進行調整，按照國家統—規定設置會計科目、進行會計核算，會計人員按照相應的稅率，進行稅務核算和調整。會計人員應當學習相關政策，以便于及時申報免稅減稅項目。加強發票管理，嚴把合同關，緊按流程進行會計處理。endprint