淺議事業單位如何加強往來款項的管理

王偉民

摘要：往來款項管理是事業單位財務管理的重要內容之一，正確核算、規范管理往來款項對提高會計信息的真實準確性，避免和減少國有資產流失具有重要作用。但部分事業單位認為往來款項不是敏感財務指標，忽視核算管理的現象還比較突出。事業單位應充分關注應收款項的管理，強化管理責任，規范財務行為，減少因往來賬款壞賬造成的損失。

Abstract： The management of current accounts is one of the important contents of financial management of public institutions. Proper accounting and standard management of current accounts are of great significance to improving the accuracy of accounting information and avoiding and reducing the loss of state assets. But some institutions think that the current accounts is not a sensitive financial indicator， the phenomenon of ignoring accounting management is still relatively prominent. Institutions should pay full attention to the management of accounts receivable， strengthen management responsibilities， standardize financial behavior and reduce the losses caused by bad debts from accounts.

關鍵詞：事業單位；往來賬款；管理；存在問題；改進建議

Key words： institutions；current accounts；management；problems；improvement proposals

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）32-0040-03

0 引言

事業單位往來款項是在業務活動中，與內外部的單位和個人發生的待結算的臨時款項。往來款項管理是單位財務管理的重要內容之一，正確核算、規范管理往來款項對提高會計信息的真實準確性，避免和減少國有資產流失具有重要作用。但是，有些事業單位忽視往來款項管理，疏于核算監督的現象比較普遍，累積了很多不良資產，債權債務不明，往來家底不清，增加了單位的財務風險。

1 當前事業單位往來款項核算存在的問題

1.1 忽視往來款項，管理不規范、不定期核對

事業單位會計核算大部分采用收付實現制、少數業務采用權責發生制核算。在日常工作中多注重收入、支出與貨幣資金，對往來款項的產生不夠重視，疏于清理。常年累積下來容易形成壞賬、死賬、無頭賬，造成家底不清，債權債務不明，清理難度較大。甚至在有些單位，掛賬就是處理問題的方法，更不會考慮到清理，往來款項長期掛賬、金額大，實為損失。

有些事業單位往來款項缺乏規范管理，不認真及時核對賬目，特別是上級部門與內部二級機構的往來。雙方抱著“肥水不流外人田、肉爛在鍋里”的想法，在業務口徑和記賬時間上未予關注，往來款的金額不一致，長期不核對，也為今后的核對工作帶來難題。

1.2 財務管理力度不夠，往來款項不及時清理催收

經辦人員對往來款項的催收不及時、不到位，財務人員對往來賬款的核對不認真或者根本不安排對賬。如有的單位對房屋的出租收入核算采用收付實現制，經辦人員長期缺少監督；有的單位歷經多年，發生分立合并、內部機構調整等，業務經辦人和財務人員調動、退休，工作交接不詳盡，部分往來款項名存實亡、收回無望，長期掛賬已弄不清業務時間、經濟內容，難以取得證明材料；或有的業務已結清，與往來單位已不存在債權債務關系，但又無從查清前期處理，往來賬目混亂。

1.3 往來款項會計處理不規范

在會計核算中，一些單位財務工作不規范，亂設往來明細科目，會計原始資料不規范、業務內容不清晰，往來單位繁雜混亂等，導致會計信息不能真實反映單位實際債權債務情況。如有的單位應收賬款明細賬中有相當大部分收付（借貸）對應關系不明確，這樣對于往來款的結算、沖銷、清理就無法進行，核算形同虛設，致使部分收入無法確認，長期掛賬造成應收賬款余額不準確；有的在制單的時候，不核對前期已掛賬的往來科目對應結算，而是隨意新設往來單位，導致前期記賬的往來不能對應核銷，新的往來業務又單邊掛賬，給工作造成諸多不便；有的單位部分往來會計科目沒有明確的債權債務人，設置的二級明細非常籠統，核算內容復雜，清理非常困難。

1.4 在往來科目中核算收支，規避監管、調控結余

事業單位在日常工作中常會收到一些資金用于開展業務活動所需開支，有的單位為規避稅收或財政預算管理，往往收到資金不做收入，如收取的教材資料費、房租收入、科研經費等直接按往來款項掛賬并支出。有的單位將發生的各項支出，如不愿反映為損失的不良資產長期掛賬不處理、不規范的開支沖減無關往來款，在下屬單位支出規避監管形成債務，甚至應收不收，賬外消費抵扣，使往來款項成為“小金庫”，滋生違規違紀現象。

2 事業單位往來款項管理與核算的原因分析

造成事業單位往來款項管理與核算混亂的原因，從外部監管方面來看，主要是以前年度的審計監督檢查少、力度不夠，整改不到位，未使單位沒有足夠重視。此外壞賬核銷流程繁雜取證難，缺少一個行之有效的解決辦法，如一些往來款項早已無法收付，但因缺乏有關的證據材料或資料不完整、審批流程不暢而無法核銷，且壞賬損失還要計入當期損益，導致單位最終只能聽之任之，這也是造成往來壞帳有增無減的原因之一。endprint

從單位內部管理來看，主要原因有：

2.1 單位內部控制環境待提高 事業單位注重主業，對財務工作認識多停留在審核報銷上，忽視往來款的清理。很多人未能將往來款和單位實實在在的資產、負債聯系起來，因此也無法將往來款的管理作為重要工作來抓。有的單位內控薄弱，缺乏明確有效負責的監管控制，經辦人員風險意識淡薄，也是造成往來混亂的主要原因。有些單位財務人員疲于做好日常事務確保運轉，沒有發揮對各部門業務活動的財務監管職能。

2.2 單位內部關于往來管理制度不建全或執行力度有限 國家出臺的資產管理制度與清產核資等規定，對往來款的管理提出要求，指出了方向。單位的往來管理仍需根據自身實際，制定規章制度與操作細則、管理辦法，建立獎罰機制以確保監管到位。有些單位有比較健全的規章制度，但缺乏強效執行力，實際情況不盡理想，導致往來管理的工作質量難以保證。

2.3 會計工作基礎薄弱 事業單位大多成立較早，單位領導、財務人員、經辦人員多次發生變動，交接時工作不到位，接任人員不能全面了解情況，往來賬款前后難以銜接，清理難度越來越大，逐年沉淀累積形成了壞賬。此外，有的財務人員責任心不強，記賬時既不了解往來情況也不查詢會計科目，明細科目設置隨意，多頭掛賬，甚至有“其他”等自己下一年都說不清的明細科目。如遇工作變動，往來核算則更是“雪上加霜”。

3 事業單位往來款項核算管理的改進建議

針對往來款項管理存在的問題，應采取從單位實際出發，防止資產流失為原則，杜絕新增量，逐步解決舊存量。

3.1 建立健全內控制度，做好事前管理

3.1.1 事業單位要重視往來款項的管理，根據國家政策法規和單位實際，制定完善日常管理制度

通過制度、規范對日常往來業務予以硬性的明確，在往來款項發生之前做好事前風險預防。如在應收款管理中建立完善的工作制度、規定定期對賬、定期清理、專人負責并進行檢查獎懲，明確責任主體，形成有效監管約束機制；嚴格執行公務卡使用規定，營造公務卡使用環境，確保公務卡結算落到實處，大幅壓縮個人借款，避免形成債權債務；實行“往來審批負責制”，責任人要對自己工作期間審批的債務、債權負責，工作調整前應對往來款進行全面清理和說明。

單位應建立健全內部控制，制定工作流程，對往來款項發生的各環節進行控制。每個崗位嚴格按制度規定、內控流程和風險控制點開展業務。隨著外部環境變化、業務職能調整和管理能力的提高，管理部門定期對各崗位業務流程進行梳理和內部控制測試，確保信息對稱，發現業務變化后及時修訂流程與控制點，確保對單位業務及時指導、改進和完善，合理控制風險。

3.1.2 做好會計基礎工作，規范往來款核算，強化往來核對

首先是加強單位的會計人員的學習和培訓，提高會計人員的責任意識和業務能力。只有熟知財經法規紀律，專業能力勝任，清楚工作職責和責任，才能促進財務人員嚴格核算往來款項，應收盡收，及時結算可以結清的往來款。

財務人員在收到往來核算的原始憑證時要注意單據齊全、簽字審批手續完備，保證入賬依據可靠，如有問題能及時確定相關責任人；現行會計制度對往來款項和各項收支進行了嚴格明確的規定，財務人員遵守規章制度來設置往來會計科目是做好往來帳管理的基礎，同時按單位業務需要和現實管理水平，正確添加往來單位，不隨意掛賬。在日常工作中對往來及時清賬、按期進行核對簽認，對賬發現問題及時查找原因解決問題，保證會計信息的真實準確。

3.2 關注往來款項風險，做好事中控制，

3.2.1 設立往來款項臺賬，詳細記錄每筆往來款項的情況 單位相關業務部門應建立往來款項臺賬，完整及時地記錄往來單位信息，明確的結算安排，包括往來單位名稱、事由、金額、賬齡、計劃結算方式與期限、往來經辦與責任人、違約措施等。對每筆應收款實施動態監督控制，對到期未收的款項加大催討力度，可能異常的款項及時采取有效措施清收；與應付單位及時核對并按期結算，避免長期累積造成爛賬。

3.2.2 根據單位實際情況和管理水平，建立往來款項管理組負責日常工作 主管領導過問，明確監管牽頭人，相關部門管理責任人。建立動態管理機制，進行賬齡分析，把控重點，對即將到期的應收款及時催收，逾期及時跟進催收并保留書面催款記錄等有關材料，確保訴訟時效的連續性。

3.2.3 編制詳細的往來款項清理方案，加強考核往來管理工作 單位對賬齡長、確實無法收付的往來款項制定可行的清理計劃，定期對掛賬往來進行清理，避免產生新的長期掛賬往來，督促各部門清理長期掛賬。各部門要逐筆查閱賬務歷史資料，分析整理掛賬原因，并與有關經辦人員協調溝通，多渠道清理往來款項。對各部門往來的清理、控制情況和問題進行跟蹤監督，開展清欠公開通報和獎懲，使各部門真正重視并積極催收欠款，不斷提高往來款項的管理水平。

3.3 往來款項的事后控制和終結

單位事后對往來款項進行及時清理。應收款項催收方式一般為電話追討、書面告知、直接上門收討、固定證據提起法律訴訟等。對于欠款單位注銷、債務人死亡、資料核實困難的情況，應通過法律或其他合法合規的途徑解決，對產生的壞賬損失要依規進行責任追究。對于確實無法收付長期掛賬，先單位審核、上會討論通過后，經中介機構鑒定等財政規定程序報批后核銷。

單位應設置“核銷備查簿”，分類詳細記載往來單位、金額、時間、經辦人、責任人、核銷金額、批準文號等內容，納入檔案管理部門長期保管。對于已核銷壞賬還應保守秘密，不得向無關人員公開，并保留對債權的追索權，專人負責，繼續清理。

近年來，隨著外部監管力度的加大，事業單位的財務管理得到了普遍加強。但因往來款項不是敏感財務指標，部分單位忽視核算管理，問題還比較突出。事業單位應充分關注應收款項的管理，強化管理責任，規范財務行為，防止國有資產的損失和浪費。

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