經濟學理論基礎下的財務會計解析

聶娜+張若楠

摘要： 財務會計與經濟學聯系緊密，要想對財務會計理論做到熟知，必然也需要對經濟學理論做到深入了解，只有將二者結合起來才能夠促使對財務會計理論達到通透掌握。文章中，主要以此為出發點，以《國富論》為例證，借助于經濟學理論以及企業市場經濟相關理論實踐，對財務會計進行重新解讀，探討其本質屬性及特點。首先是對亞當·斯密所提出的相關經濟學理論進行簡要介紹，從而引申出財務會計的概念解釋，并從市場、企業雙重角度出發對此概念進行詳盡闡述，由此得出以《國富論》中所著的相關經濟學理論是財務會計相關理論得以發展的前提基礎這一結論。

Abstract： Financial accounting and economics are closely related. In order to be familiar with the theory of financial accounting， it is necessary to make an in-depth understanding of the economic theory. Only by combining the two can we master the financial accounting theory. In this paper， the author takes Wealth of Nations as an example， and makes a reinterpretation of financial accounting by means of economic theory and theoretical practice of enterprise market economy， and discusses its essential attributes and characteristics. First of all， the relevant economic theory put forward by Adam Smith is briefly introduced， which leads to the interpretation of the concept of financial accounting， and elaborates this concept from the perspective of market and enterprise. It is concluded that the relevant economic theory in Wealth of Nations is the basis of the development of financial accounting theory.

關鍵詞： 國富論；財務會計；企業；市場

Key words： Wealth of Nations；financial accounting；enterprise；market

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）32-0166-02

1 亞當·斯密《國富論》的經濟理論

亞當·斯密 （Adam Smith）可謂是世界上最為著名的經濟學家，《國富論》這一著名著作就是由其創作，該書于1776年正式創作完成，主要論述了市場經濟運行的平等競爭，該書的問世對于經濟學界來說具有重要意義，從此開始，經濟學開始被視為一門獨立學科。

《國富論》一書主要是對市場經濟運行規律的深入揭露，具有劃時代的進步意義，其對過往的諸多錯誤經濟理論觀點進行否定，反對土地是價值的主要來源這一觀點，針對舊商學說中所提出的國家貯存金幣的重要性也給予了嚴厲批駁，其指出勞動才是最有價值最為重要的。勞動分工是生產擴大、生產力發展的必然產物，正如亞當·斯密在文中所寫的那樣，在市場經濟發展過程中，各參與者“僅僅想要實現自身利益”，然而卻被“無形的手推動去達成一個其本無意達成的目的，然而此種情形下，其達成的效果遠比他們預想的還要好，更能夠促使社會效益增加。”（《國富論》，第四卷第二章）

2 已有定義的回顧

任何一項科研都都是由淺入深，由表及里的一項研究活動，只有對其定義做到全面深入解讀，才能加深對其認識，從而更好促使其為社會服務，財務會計也不例外。

在此，筆者主要介紹以下幾種具有代表性的有關會計與財務會計的概念界定：

①“藝術論”觀點認為，會計是借助于貨幣，對含有財務性質的事項進行整合分析，將有關數據轉化為有用財務信息，使之具有特定含義，并對其結果具有解釋效果的一種藝術。

②信息系統論認為，從本質上來講，會計可以被視為一個信息系統，其存在的目的就是促使信息使用者能夠依據這一會計信息程序做出有效決策判斷、促使經濟信息的確認傳遞。

③會計存在的目的就在于為相關信息主體提供服務，借助于其本身所蘊含的量化性財務信息為信息需求者的經濟決策提供幫助，即幫助其在各項備選方案中做出最優選擇。

上述三個觀點分別從不同層面對會計與財務會計進行概念界定，展現了會計與財務會計的不同特點，但是上述觀點都存在一個共同的弊端，即就會計論。

財務會計與經濟市場聯系緊密，這也表明對于財務會計的解讀必須建立在相關經濟理論基礎之上，結合《國富論》，聯系實際市場及企業等經濟實踐，從經濟學理論高度上對財務會計進行解讀。

3 我們的定義

從《國富論》中的相關經濟理論出發，緊密結合財務會計自身特點，我們對財務會計概念作出下述界定

作為會計的一個最為主要的分支，財務會計本身也具有諸多傳統會計的特性，對列報、記錄等會計方法與技術的繼承發展便是直接體現。以主體為立足點，結合經濟市場，這里所說的主體多為企業，市場多為資本市場。財務會計主要是作為一種經濟信息系統向市場提供整體化、系統化財務信息，這一財務信息擁有者多為企業，信息提供方式主要包括表外披露以及表內確認。在此之中，處于財務信息的核心基礎地位的為財務報表確認信息，處于輔助補充地位的為財務報表以外的、由其他報告披露的或者是由財務報表附注的相關經濟或非經濟信息，當然，這些信息也是極為必要的。endprint

4 從經濟學的高度來理解上述定義

4.1 立足企業

企業是什么：

①通常意義上來講，企業是社會財富的創造者，是勞務崗位提供者，也是各類商品制作者。

②實現利潤最大化是企業的主要目標，從這一層面來講，其是逐利者。（進一步對企業進行研究，可以發現，相關經濟參與者也多為自利，其經濟活動行為也會對會計行為有所影響）

③企業又被稱為尋租者，這主要是因為企業借助并購、證券發行等方式獲取社會資源，使各項有利資源匯集于此。

④市場是對各項資源進行初次分配，即各項優勢資源被高效益、高效率企業所接收，而企業則是對社會資源進行二次分配。企業在運轉過程中將各項資源進行轉化，使其成為生產要素，并將其進行有效整合，從而推動生產力增加，進而促使企業財富、社會財富增加。

⑤從財務信息方面來看，企業又是相關信息的供給者、傳輸者。從此種角度來講，以企業為立足點的財務信息就是從企業角度出發，界定財務信息供給范圍，即對企業財務信息邊界進行確定。

4.2 面向市場

市場是什么：

市場是一種經濟調節機制，其主要內容就是由交易者進行價格商討界定，并最終達成交易。

①市場中具有市場參與者，這些參與者為貨品、勞力等社會資源的交易雙方，其往往具有雙重身份，即既是買方又是賣方，市場為其營造了自由、公平的環境。，文章中所講的結合市場，所指的主要是資本市場。

②將市場壟斷及政府干預剔除，極有可能會產生有效市場。對于這一市場概念，著名經濟學研究者尤金·法瑪 （E. Fama）對其作了如下界定：對于外界全部信息，如若資產價格能夠作出全面及時的反映，那么這就是有效的資本市場，各市場活動者均不可借助公開市場信息來追求超常利潤。

③企業發展面臨諸多不確定性因素及風險，造成這一現象的主要原因在于市場。市場本身就蘊含諸多風險，如，信用風險、價格波動、匯率及利率的不穩定性、公司分支機構或子公司或關聯方的經營風險等，這都會為企業發展造成影響。

④資本市場能否得到快速高效運轉，引進投資，實現資源的高效配置，從某種程度上來講，這也依賴于上市企業財務信息的提供，信息公開有利于促使市場參與者進行及時的信息獲取、交流，加快資本流動，增強市場活躍度，引導市場的健康快速運行，真實可靠、高效高質的企業財務信息公布有助于活躍市場氛圍。

5 《國富論》指引著財務會計的基本理論和概念

對《國富論》進行深入研究后發現，其對財務會計理論研究具有重要指導意義，具體體現在如下幾個方面：財務會計所呈現出的立足企業、結合市場具體表現在其中就是企業經營權與所有權相分離的社會分工；企業營業收入的相關財務信息記錄是于交易產生之后，即商品得到最終交換，這在《國富論》中表現為經濟學中的交換理論。特別是“看不見的手”這一經濟學理論，財務信息的披露便是對這一理論的充分體現。財務報告的存在目的就是向相關市場參與者提供其所需求的財務信息，以促使其進行投資、并購等決策。但是企業財務信息的公開是面向所有市場參與者，這也就意味著，相關財務信息不僅能夠為該企業自身所利用，其也可為企業競爭對手所利用。從這一角度來講，企業財務信息對于市場發展而言主要起到以下作用，一是利己作用，即為企業經營者對企業經營事務進行更好決策提供依據。二是利他作用，為所有市場參與者的經濟活動開展提供參考，從而推動整個市場的資源優化配置。前者財務報告目的，后者則是對企業要求的超越。

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