新常態下內部審計質量控制的思考

宋平

隨著我國市場經濟的發展和經濟體制改革的深化，內部審計在健全組織內部控制，促進加強管理，提高經濟效益等方面發揮著越來越重要的作用，其影響力不斷擴大，而內部審計的質量體現了內部審計的規范程度，最終影響到審計成果的優劣。因此，只有加強內部審計質量控制，才能保障內部審計的健康發展。

一、內部審計質量控制的內涵

按照中國內部審計協會2013年頒布的《中國內部審計準則》第2306號具體準則的解釋，內部審計質量控制，是指為了保障內部審計質量而制定的相關的制度、準則和程度等。它要求內部審計嚴格按照這個程序和方法，促使審計內部審計符合內部審計準則。

二、當前內部審計質量控制的現狀

1.內部審計機構設置不合理

目前，部分行政事業單位的內審機構設立不科學。按照《中國內部審計準則》的要求，各單位應當單獨設立內部審計部門，獨立于財務部門，受本單位主要負責人領導。當前，有的行政事業單位未設立內審機構，有的雖設立了內審機構，但其管理主要依附于財務部門或紀檢部門，這樣的體制設置容易造成權責不清，內審部門的獨立性大大降低。另外，由于受到人員編制、經費的制約，內部審計人員數量普遍偏少，目前的內部審計部門大多以三到五人居多，甚至有的未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任，當出現人員不足時，從其他部門臨時抽調人員，審計人員的不足嚴重制約了內部審計質量的提高。

2.審計人員整體素質有待提高

從審計人員知識結構來看，內部審計人員大多由財務人員轉崗而來，甚至有些是非財務人員，而具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結構相對單一，在專業領域知識匱乏。其次，審計人員的開拓創新意識相對較弱，傳統財務審計的觀念比較濃，認為審計就是查賬，習慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，制約了審計項目的全過程質量控制。同時，內部審計人員存在“不愿得罪人”的“鴕鳥心態”，怕得罪領導和同事，怕丟選票，對發現的問題漠然置之，不敢及時報告，不能大膽去監督，形成審計過程流于形式。

3.審計質量控制體系尚不完善

目前，中國內部審計協會發布《內部審計基本準則》，明確的目標、作業標準和質量標準，為內部審計的業務規范提供了框架方向。但在實際工作中，基層內部審計機構對審計法規的變化反應普遍滯后，部分業務操作仍參照政府審計或社會審計的流程。另外，要全面保障審計質量，必須有一套完善的審計控制制度，包括審計復核制度、審計考核制度、審計責任追究制度等。有的內部審計機構的審計制度缺乏一定的可行性，責任主體不明確，最終形成一紙空文。有的甚至未建立有效的內部審計質量控制制度，從而形成審計人員責任意識不強，導致行為不規范，在一定程度上制約了內部審計質量控制管理的規范化。

4.審計專業技術手段相對落后

近年來，以計算機為代表的信息技術的飛速發展，對傳統工作方式帶來了猛烈的沖擊，電子商務的推廣和運用，原本的紙質信息改變為電子信息，行政事業單位由原來的手工記賬改為計算機記賬，有些管理系統由原來的手工模式改為計算機管理，甚至采用局域網管理，而當前內部審計工作主要采用的還是手工記賬方法，已不適應內部審計工作的需要。由于審計人員缺乏知識的更新，面對各種管理軟件、不同的數據庫時顯得力不從心。當前，內部審計主要采用的審計方法有檢查、詢證、詢問、分析性復核等手段，對已經發生的經濟事項有關憑證進行檢查，屬于事后審計。在新的形勢下，內部審計涉及的領域不斷拓寬，從原來的財務收支審計到現在的績效審計、經濟責任審計、投資審計等，僅僅從事后來進行經濟事項檢查的方法，已經很難適應新常態下內部審計的發展。

三、提高內部審計質量控制的建議

1.全面保障內部審計機構的獨立性

審計作為國家監督的重要組成部分，天然具有獨立性。只有審計的獨立性，才能真正發揮審計的作用與職能。內部審計可以從以下幾點保障審計的獨立性。第一，設置科學合理的內審機構。為了能保障審計的獨立性和權威性，內審部門就要與其他部門相互獨立。第二，內部審計部門的負責人不得由財務部門的負責人兼任。

筆者建議，鑒于內部審計的特殊性，行政事業單位在內部審計部門與人員配置時，可以考慮內部審計委派制。即由上級部門進行委派，一方面可以保障內部審計的獨立性與權威性，另一方面可以更好地發揮內部審計的作用。

2.提升內部審計從業人員的素質

審計質量控制的主體是人，以人為本、合理運用人力資源是提升內部審計質量的保障。正確引導審計人員樹立學習與工作相結合的觀念，將每個審計項目當成一項課題進行深入研究和剖析，在審計實踐中鍛煉培養審計人員的職業敏感性和洞察力，鼓勵在實踐中解放思想，沖破現有思維模式，充分發揮主觀能動性，拓展現代審計空間，通過實踐實現人員素質和審計水平的同步提升。

另外，內部審計從業人員必須積極參加業務培訓和繼續教育，及時更新和擴展相關知識，全面掌握審計專業理論知識和技能，通過后續教育、專題培訓、討論交流、聯合審計等多種方式，廣泛吸收財務會計、管理學、法律法規等方面的知識，全面提高政策理解水平與綜合分析能力，為審計項目質量控制打下良好的基礎。

3.全面加強內部審計質量控制建設

首先，完善內部審計質量控制規范體系。深入學習、領會和運用《內部審計基本準則》以及有關的內部審計規定，在實施審計過程中，以準則來影響和約束審計人員的行為。進一步建立健全審計質量控制標準，建立以責任為核心的內部審計項目質量控制制度，包括建立和完善以組長復核、交叉復核、業務會議集體審定、內部質量檢查考評、責任劃分與責任追究等內部審計質量控制制度體系。將控制制度落實到審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等各個環節，把質量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。

其次，完善內部審計質量監督考評機制。開展審計項目質量評比制度，在內審機構中廣泛開展優秀審計項目、精品審計項目評比等活動，使各內審機構和審計人員牢固樹立質量意識。同時，完善內部審計質量問責制，全面規范審計項目質量管理中審計機構和審計人員應承擔的責任，明確責任追究的方式和措施，樹立審計質量為先的理念，為內部審計質量控制的開展和完善創造良好的基礎環境。

4.創新內部審計模式

首先，要樹立創新審計精神和理念。理念決定思路，思路決定出路，內部審計從業人員要自覺摒棄那些與時代要求不相適應的舊的思想、觀念、思路和做法對審計工作的束縛，積極適應形勢需要，及時掌握國家宏觀經濟政策和行政事業單位內部管理制度發展狀況。不斷更新審計知識、方法和手段，推進審計理論和審計技術方法創新，必須努力學習和熟悉財稅、工程、投資等知識，通過知識更新來提高業務素質，創新性地開展審計工作。

其次，將傳統的事后審計改變為事前或事中審計。目前行政事業單位執行的多為事后審計。每年例行的財務收支審計、領導經濟審計、專項資金審計等，基本都屬于事后審計，有的甚至是經濟事項發生多年后才接受審計，這樣不利于及時發現問題。筆者建議，應將關口前移，把傳統的事后審計改為事前或事中審計，當問題和風險出現苗頭時就及時介入，全過程、全方位地進行監督、評價。發現問題及時向領導或上級部門報告，采取必要措施，防患于未然，將問題解決在萌芽狀態，更有利于良性發展。（作者單位：平頂山市公安局）