審計風險的控制研究

于美琦?宋明

[摘 要]審計這一行業的出現是經濟發展到一定程度產生的社會需求，市場需要審計來規范運作，而審計又是依托于經濟市場的發展而存在，隨著經濟建設不斷取得進步，企業的經營環境越來越復雜，經營風險隨之提升，而審計行業風險也隨之而來，尤其是近年來，審計失敗的案例不斷增加，對審計行業的影響十分不利，對經濟市場的穩定也有一定的影響。針對同盛會計師事務所的審計風險控制問題，采用案例分析，對審計風險的控制展開研究，同時為同盛會計師事務所日后的審計風險控制提出一些建議。

[關鍵詞]審計風險；控制；同盛會計師事務所

[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A

隨著經濟建設不斷取得成果，我國市場經濟發展逐漸深入，市場體系逐漸完善，相對的企業經營風險也隨之提升，審計行業的風險也逐漸暴露出來，而如今我國大多數會計師事務所的風險控制還存在一定的缺陷，沒有建立真正有效的風險控制體系，使會計師事務所的審計風險有所增加。

1 審計風險的概念及表現形式

1.1 審計風險的概念

審計風險指在審計時，由于審計人員在企業的財務報表中發表了錯誤的意見而產生的風險。以我國審計行業的準則來說，審計風險主要為重大錯報和檢查風險，主要表現為兩種形式：

第一、審計人員已經確認該財務報表中的意見是公允的，但實際上存在重大的錯弊。

第二、審計人員在財務報表完成后認為其存在錯誤，但實際上是公允的。

1.2 審計風險的表現形式

1.2.1 承接任務中產生的風險。如今審計行業的競爭十分慘烈，而各大事務所為了擴大市場，搶占市場份額，增強自身競爭力，在承接任務時，審計人員對于被審計單位并沒有進行嚴格的審核，沒有考慮其誠信問題，單純追求經濟效益和市場份額，缺乏風險控制意識，這樣審計人員為了提高工作速度，為了績效工資就會在實際工作中以完成任務為第一追求，忽視工作質量。而審計人員雖不屬于被審計單位，但其收入確實從被審計單位中獲取，未必能夠堅持公正的原則，也會增加風險。

1.2.2 制定計劃不嚴謹產生風險。審計人員在進行審計正式流程前要根據任務目標，制定詳細的審計計劃，作為審計工作的基本模式，而審計工作是有成本限制的，審計人員為了盡快拉攏客戶完成工作收取費用，往往不會對該單位的實際情況進行審核，有些單位雖然經營風險很大，但審計人員為了盡快完成任務，不會對其進行詳細的調查，制定的審計計劃也就會有很多細節被忽視，增加審計的風險。

1.2.3 審計費用收取中存在的風險。前文已經說過審計行業的競爭比較激烈，各事務所為了搶占市場份額拉攏客戶會簡化審核過程，而為了能夠爭取到更多的客戶，提升事務所自身的市場優勢，往往有些審計人員會刻意壓低審計的費用，而各被審計單位則是樂于見到這樣的局面，能夠節約企業的成本投入，這是一種惡性競爭，事務所在審計費用上的損失只能在其他方面找回來，節約開支也是比較常見的情況，在實際的審計工作中，很多流程會被省略，審計人員往往無法收集到全面充分的證據，導致在審計過程中很多地方并不準確，增加審計風險。

1.2.4 應對重大錯報風險。審計行業是對工作嚴謹性要求非常高的行業，在評估財務報告重大錯報風險后，注冊會計師應該以自己的職業判斷來進行審計工作，但實際工作中，審計人員由于缺乏全面的證據往往無法保證審計工作的質量，審計工作中最繁瑣的環節就是實質性程序存貨監盤，往往審計人員只是對存貨的真實存在進行了調查，而對其來源以及價值并沒有明確的判斷，例如有些存貨雖然進行了檢查的確是實物存在，但并不能確定是否是寄存或者是其他企業的存貨，而被審計單位若是不告知，審計人員也不會發現。

1.2.5 編制審計報告結算中存在的風險。很多證據若是不進行細致的調查往往是無法被審計人員察覺的，在實際工作中，審計人員也不是對所有的限制都能有所察覺，例如上文中提到的存貨問題，如果是其他企業寄存的存貨，被審計單位卻不告知或者根本就是可以隱瞞；有些證據例如被審計單位有被重大投訴的事項，往往會可以不報告給審計人員；上文中提到的收取費用過低也會導致審計人員對一些證據收集流程忽視，這些原因都是比較典型的造成審計風險的因素。

2 同盛會計師事務所審計風險控制現狀

2.1 同盛會計師事務所簡介

同盛會計師事務所具有財政部和中國證監會批準的執行證券、期貨相關業務審計資格、財政部和中國證監會批準的執行證券、期貨相關業務評估資格、財政部和中國人民銀行批準的從事金融審計相關業務資格、中國注冊會計師協會和國務院國資委核準的承擔大型及特大型國有企業審計資格。在執業團隊上，同盛會計師事務所擁有一批專業人才，專業領域涉及審計、評估、金融、稅務、會計、管理咨詢、投融資和工程造價等多個方面。98%以上的人員具有大學專科以上學歷。

2.2 同盛會計師事務所審計風險控制現狀

2.2.1 業務承接階段。同盛會計師事務所內部組建了專門的業務風險評估小組，有審計行業的資深專家和經驗豐富的骨干人員組成，在業務承接中具有豐富的經驗，并建立相應的風險數據庫。在業務承接階段，針對初次接觸的被審核單位，同盛會計師事務所的專家會針對該單位的行業環境、經營狀況以及以往的審核記錄進行詳細的調查，全面分析，經過風險評估小組商議后會對其業務風險進行評估，確定是否與其簽訂審計業余，而對于一些長期合作連續審計的單位，評估小組會經常性關注其各方面的變化，以便于判斷是否繼續保持業務往來。

2.2.2 審計計劃階段。經過專家小組對被審計單位的檢查并承接審計業務后，同盛會計師事務所會根據該單位的實際情況成立專門的審計項目組，項目組由各合伙人負責，審計項目組會結合專家組給出的調查結果和建議，對該單位的環境和經營情況進行進一步的調查，在充分了解的基礎上，項目組會制定相應的審計計劃。

2.2.3 審計實施階段。在審計實施階段，上述所說的審計項目組會在制定好的計劃上編制具體審計策略，安排具體的審計工作，在實際執行過程中，由項目的負債合伙人和質量監督管理委員會共同對被審計單位進行審計工作的監督和檢查環節，項目經理全程監督，并定期向總負責人匯報審計工作完成的進度，從各個環節出發盡可能避免風險的發展，將其控制在可控范圍內。

2.2.4 審計報告階段。在審計程序實施后，項目組對該項目進行最后的總結工作，并編制審計總結報告，其中包括在審計過程中已經識別出的風險，提出相對的改進措施以及降低風險的方法，報告完成底稿后要交給質量監督管理委員會進行復核，并提出質量復核意見，最后交給主任會計師簽發審計意見，出具報告。

3 加強同盛會計師事務審計風險的防范與控制的建議

3.1 謹慎選擇被審單位

同盛會計事務所在承接業務時的審核工作已經非常完善，經過專家組的嚴格審查，簽約環節已經將風險降低到目前所能控制的極限，同盛事務所設立的業務風險評估小組是審計工作中必要的措施，此項工作在日后的風險評估工作中要得到進一步的強化，保證同盛會計師事務所承接的每一份業務都經過嚴格的審核和風險評估。

圖4是對當地企業經營環境的描述，其中涉及到的環節非常多，市場環境非常復雜，在對企業進行風險審核的時候需要更加謹慎，確保被審計單位的風險情況被徹底掌握，降低事務所的審計風險。

3.2 全面衡量和評價被審計單位的會計環境

了解被審計單位的財務狀況是必要的步驟，財務狀況如今是一家企業真正的靈魂，只有財務狀況良好的企業才能獲得長遠性的發展，而決定該企業財務狀況的直接因素就是其會計環境，會計作為企業財務管理的直接工作者，其工作能力與品行是企業財務狀況的保障，同盛會計師事務所在以后承接業務的時候要將會計環境的調查列為重點，對其會計人員的構成以及工作流程要有所了解。

3.3 全面評估被審計單位內部控制制度

同盛會計師事務所在對被審計單位實施審計時，要從其內部控制的設計和執行兩方面入手，若是一家企業的內部控制的設計方面存在問題，其執行一定會有問題，設計不合理會讓企業的經營混亂，而內部控制是有一定原理的，企業對管理層以及員工的約束要控制在一定的范圍之內，審計人員要根據相應的行業標準來評估其內部控制情況。企業的內部控制包括五種要素，見表1

對于企業來說，內部控制也要經過長時間的實踐才能建立，一套完整的體系往往要經過非常嚴格的設計、評估過程。審計人員可以根據詢問、觀察等方法進行全面評估，糾正各方面的重大錯報。

3.4 會計師事務所自覺抵制行業內不正當競爭

上文中所提到的審計行業收費偏低情況，說到底是由于行業惡性競爭導致的，這反映了有些會計師事務所的管理非常混亂，內部質量控制工作有很大漏洞，同時也說明了如今社會經濟發展速度非常快，企業也面臨比以往更多的風險，這對審計行業是一種挑戰。審計行業的風險要想降低，就要堅決抵制這種不正當競爭，首先審計人員的收入水平要提升，其次要根據市場的變化，及時調整同盛會計師事務所的內部控制，提高工作質量，一些事務所為了經濟效益會忽視審計風險，同盛會計師事務所要引以為戒，堅持自身原則，提高工作質量，防范審計風險。

3.5 提高注冊會計師自身綜合素質

審計行業的風險終究是依賴審計人員的素質，因此提高注冊會計師的素質是控制風險的重要措施，優秀的審計人員應具備以下基礎：

第一、對會計審計法律法規的掌握達到標準。

第二、具備良好的個人素質和職業精神。

第三、豐富的實踐經驗。

因此注冊會計師要提高自身素質，運用最高效的方式完善審計工作，對資源的利用要科學合理，同時將審計風險控制在最小的程度。對客戶的審核要嚴格，審計工作考慮全面，同盛會計師事務所要適當提高審計人員的任用標準，加強專業培訓。

4 結論

企業的經營總要有風險，這是不可避免的，因此審計行業就要對企業的審計工作更加負責，盡量控制風險，如今審計失敗的新聞并不少見，審計行業正面臨著考驗，同盛會計師事務所要進一步提高對風險控制的重視。本文以審計風險的概念為出發點，對審計風險的產生原因進行了分析，并重點分析了同盛會計師事務所的風險防范機制，提出了一些建議，而審計行業的風險控制還要靠全行業的工作者共同努力，讓審計行業為經濟建設發揮出更大的價值。

[參考文獻]

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