資產減值對會計盈余管理影響的研究

【摘 要】我國上市公司利用盈余管理操縱利潤的現象一直存在，由于資產減值的會計處理存在很大的靈活性與模糊性，能夠滿足企業(yè)利用資產減值進行盈余管理的動機。本文通過列舉不同類型公司利用資產減值進行盈余管理的現狀，發(fā)現在現行會計準則下，仍為企業(yè)利用資產減值進行盈余管理提供一定的空間，最后提出規(guī)范公司利用資產減值以操縱盈余的建議。

【關鍵字】資產減值；盈余管理；空間；建議

企業(yè)在不斷發(fā)展壯大過程中會面臨很多實際問題，例如上市、籌資、虧損、盈利等，企業(yè)為確保自身的利潤水平以實現價值最大化，內部經營管理者操縱盈余粉飾財務報表的現象日益明顯，大多企業(yè)會選擇使用靈活度較高的資產減值進行盈余管理。

一、利用資產減值進行盈余管理的現狀

（一）夸大虧損的公司

證券法規(guī)定，對于連續(xù)兩年虧損的上市公司，公司股票將被“ST”；若連續(xù)三年虧損，公司股票將被“PT”，在其后一個會計年度內未能恢復盈利將會被勒令退市。證券法未對虧損公司的虧損程度進行明確規(guī)定，再者，從投資者的心理來看，認為經歷過大虧的企業(yè)在之后的會計期間盈利的幾率更大。企業(yè)管理層正是利用證券法的漏洞和投資者的心理，在虧損年份大量計提資產減值準備夸大虧損，巨額虧損以后的會計年度再轉回之前計提的減值準備，造成盈利的假象。

（二）避免虧損的公司

如上所述，企業(yè)出現連續(xù)虧損就會被特別處理、暫停上市或者退市，進而對企業(yè)的經營產生巨大影響，因此企業(yè)就有避免虧損的強烈動機。出現虧損的上市公司多表現為經營狀況較差、主營業(yè)務收入下降，短期內通過主營業(yè)務賺取利潤的可能性較低，當期虧損會增大公司被“ST”、“PT”甚至退市的風險，因此公司管理層一般會在會計準則允許的前提下，通過少提資產減值準備或轉回前期已計提的資產減值準備以提高凈利潤，使賬面出現盈利，從而避免繼續(xù)虧損。

（三）利潤平滑的公司

與經營業(yè)績變動較大，甚至偶爾擁有高額利潤業(yè)績的企業(yè)相比，投資者更傾向于利潤穩(wěn)定增長的企業(yè)。因此為了保持企業(yè)經營業(yè)績的穩(wěn)定變動，向投資者傳遞公司穩(wěn)健發(fā)展的良好信號，以吸引更多的投資者進行投資和穩(wěn)住股票價格，企業(yè)管理者在實際利潤大幅超出預計利潤的會計年度，通過提高資產減值準備的計提比例以降低當年利潤，將該會計年度的利潤留存到以后期間。在以后期間若出現利潤下降，轉回前期計提的資產減值準備，達到平滑利潤的目的。

二、利用資產減值準則進行盈余管理的空間

（一）資產減值跡象的認定存在主觀性

現行會計準則從企業(yè)內外部信息來源規(guī)范了資產減值跡象的判斷，但大都是定性描述，缺乏定量標準。在對資產減值跡象的判斷過程中，對“大幅度下跌”、“跌幅明顯高于”、“預計的下跌”、“發(fā)生重大變化”、“預期”等的把握，只能依靠會計人員綜合考慮多方面影響因素做出職業(yè)判斷，具有較強的主觀性。

（二）公允價值的不確定性

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。首先，公允價值計量金額具有不確定性，目前國內與公允價值相關的制度和評估機構等不夠完善，在不活躍的市場環(huán)境中進行大量的估計和判斷導致了計量金額的不確定性。其次，在不斷變化的市場中，公允價值的后續(xù)計量具有波動性，公允價值變動收益能否實現面臨一定的困難，主觀的估計可能并不理性。

（三）部分資產減值準備計提后可以轉回

現行資產減值準則關于“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”的規(guī)定僅針對長期股權投資、固定資產、無形資產、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產等長期資產，除此之外的其他資產如存貨、應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產等發(fā)生的減值損失，則允許在已計提減值準備的范圍內恢復其價值。準則雖然對部分資產做出了不可轉回的規(guī)定，但并未涵蓋所有資產，企業(yè)經常利用存貨、應收款項等資產減值準備計提與轉回的隱蔽性進行盈余管理。

三、規(guī)范利用資產減值進行盈余管理的建議

（一）進一步完善資產減值準則

對資產減值準則進一步修改并不斷完善，以遏制企業(yè)進行盈余管理。例如，將資產減值跡象的認定中的大量定性描述制定定量標準，對資產減值準備計提與轉回予以全面細致的規(guī)定等，盡量減少會計人員進行主觀判斷的空間。

（二）規(guī)范資本市場

完善的資本市場是會計人員對資產的公允價值進行客觀估計的保障，當資產出現減值跡象時，及時計提減值準備；當資產出現上升趨勢時，在已計提減值準備的范圍內及時轉回，保障了資產減值計提與轉回的可操作性。

（三）完善資產減值相關的內部控制制度

資產減值相關內部控制制度的完善，可以有效避免公司利用資產減值進行盈余管理。首先，科學設計對資產減值準備計提與轉回金額測算的工作程序并保證實施，做到對資產減值測算、審批和審計的職務相分離，合理分工，共同負責。其次，建立科學的分級授權機制，如規(guī)定常規(guī)性或較小金額的減值準備由經理層審批，對特殊性或影響利潤的較大金額的減值準備由董事會或股東大會審批。

（四）強化資產減值的監(jiān)管力度

強化對資產減值的監(jiān)管力度，能夠有效提高企業(yè)會計信息真實性，減少因信息不準確、不對稱引起的盈余管理行為。首先，在企業(yè)內部，對資產減值的確認、計提與轉回、披露等做到及時跟蹤，快速發(fā)現問題，解決問題；其次，加強外部審計，注冊會計師在執(zhí)行審計工作中，保持自身獨立性，結合實踐經驗，對資產減值給予充分關注；最后，強化行業(yè)監(jiān)督力度，對于行業(yè)內普遍使用的資產，相關部門可以對這類資產制定統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于同行業(yè)同類資產的對比，提高會計信息的可信度。

四、結語

隨著我國市場經濟的不斷完善，人們對財務信息質量的要求越來越高，規(guī)范公司利用資產減值進行盈余管理的行為，可以提高財務信息的可信度，有利于投資者做出正確的決策。為遏制企業(yè)利用資產減值進行過度盈余管理，首先要對資產減值準則進一步修改并不斷完善，其次需要規(guī)范資本市場以對資產的公允價值進行客觀估計，再次完善與資產減值相關內部控制制度，最后強化對資產減值的監(jiān)管力度。

參考文獻：

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[2]馮莉.資產減值行為與盈余管理——來自滬深兩市A股上市公司的數據[J].財會通訊，2016（17）.

作者簡介：

倪敏，生于1986年10月，女，漢族，山東濰坊人，2013年畢業(yè)于江蘇大學財經學院會計學專業(yè)，現供職于滁州學院經濟與管理學院，助教，碩士學位，研究方向：財務會計。

課題：

安徽省滁州學院校級規(guī)劃項目“安徽省農村電子商務使用擴散研究”（2015GH38）階段性成果、安徽省高校人文社科研究一般項目“戰(zhàn)略性新興產業(yè)政學產研用協同創(chuàng)新的關鍵因素與路徑研究-以安徽電子信息產業(yè)為例”（sk2016B14）階段性成果。endprint