非稅收入的現狀與審計

王雙全

一、非稅收入管理的現狀

2010年財政部《關于將按預算外資金管理的收入納入預算管理的通知》規定，非稅收入全部納入部門預算管理，支出通過一般預算或基金安排。隨著我國財稅體制深化改革不斷推進，簡政放權和審批事項的不斷下放，部分行政事業性收費和政府服務型項目收費被取消，非稅收入的管理呈現出新特點。

（一）非稅收入在財政收入中的比重依然偏高。分稅制和營改增等稅制改革以后，國家集聚了主要的稅種和稅源，留給地方的稅源較為分散，非稅收入成為地方政府完成財政收入的重要支撐。土地出讓收入、國有資源有償使用收入和行政事業性收費等是地方較穩定收入來源，加大了非稅收入在地方財政收入中的占比，相對弱化了稅收的自動穩定器職能。

（二）“以費代稅”“以罰代批”的問題仍然存在，部門依法行政意識有待提高。有些地方非稅收入項目過多，“以費代稅”導致費基擠占稅基，有些地方為將收入留在本地，而改稅收為收費。有些部門為提高非稅收入返還，違規審批，以處罰代替審批，造成國家節能減排、生態文明建設等重大政策難以落實，部門之間苦樂不均、依法行政意識喪失。

（三）大量行政事業性收費和政府服務型項目收費被取消，亂作為行為將變得更加隱蔽。國家取消了應由市場配置的審批事項，這就使手中握有審批、執法權力的單位和人員失去了權力。原本公開收費的項目或權力可能借助下屬企事業單位或公司以隱蔽的渠道尋租出去，不依法行政、亂作為的問題難以界定，加大了審計檢查的風險。

（四）“收繳分離”的非稅收入管理制度，仍然存在徇私舞弊的空間。非稅收入實現“單位開票、銀行收款、財政統管”的收繳分離制度，減少了執收單位經手收款帶來的挪用、截留、坐支、貪污等風險。但是，收繳分離的非稅收入管理制度并不能完全杜絕徇私舞弊問題的發生。審批或執法單位通過應收不收、收入不開票、收多開少、偽造變更業務或合同文書等方式隱匿、截留非稅收入，私設“賬外賬”、“小金庫”，給審計監督提出了新挑戰。

二、非稅收入審計的思路

（一）注重審計國庫繳款與財政專戶相結合。調查了解財政部門非稅收入收繳管理方式，掌握賬戶開設情況、資金劃轉流程。取得財政總預算會計電子數據和金庫報表，對行政事業性收費、罰沒收入、政府性基金收入分項目按月匯總，通過分析性復核，審查收入的入庫進度是否均衡，是否與土地出讓、稅收、電價等征繳基數的變化相一致，確認收入數據與金庫報表數據是否一致，是否存在將收入掛在往來款核算不及時確認收入，將應納入預算管理的非稅收入存放在財政專戶未及時足額繳庫，財政匯繳專戶中的非稅收入未及時解繳國庫單一賬戶或財政專戶的問題。

（二）注重審計收入收繳與審計支出相結合。非稅收入的收繳審計應與部門預算、支出和決算相結合，注意從支出中發現違法違紀問題。查看部門預算，了解部門非稅收入的預算基本情況，獲得非稅收入的來源、構成和規模，結合實際收入上繳情況，通過對比復核，審查是否將收入及時足額入庫，是否存在賬外資金。在費用支出的審核中，通過邏輯分析和統計分析等方法，審核是否存在支出與收入不匹配的事項，是否存在轉移收入和支出等問題。通過審核主管部門和下屬單位決算報表，分析非稅收入與上年同期的增減變化是否存在異常，重點關注“其他收入”“上解上級支出”項目的金額和來源情況，發現是否存在不合規收入、未上繳預算收入等情況。

（三）注重審計財務與審計業務政策相結合。審核財政部門非稅收入收繳時，應將非稅收入收入明細與政府性基金目錄、行政事業性收費目錄進行對照，審查是否有超出目錄及相關法律法規范圍的項目，地方政府及財政部門是否存在自定或越權審批非稅收入項目的問題；審查用非稅收入安排的支出是否符合使用方向和范圍，是否存在向繳款人先征后返非稅收入的問題。審計執收單位非稅收入上繳業務政策執行情況時，要對照部門相關法律法規，審查《收費許可證》、《罰沒許可證》，審核執收單位是否具有執收主體資格，征收的非稅收入項目是否合規，是否擅自收取規定之外的非稅收入項目。應審核與收費相關的審批和罰沒業務資料，分析業務工作中容易發生舞弊的環節和崗位，將收費與業務辦理情況對比分析，是否存在辦理業務違規收取費用，違規減免、緩征收費等違規問題。要注重計算機技術在財務和業務審計中的運用，充分利用被審計單位的信息系統與財務數據、人口、民政、國土、房產、車輛等信息的對比分析，發現財務審計難以發現的隱藏問題。

（四）注重審計財務與內外部調查相結合。賬務審計中發現的疑點線索，要通過一定的內外部調查程序獲得更加充分適當的審計證據。到銀行對單位賬戶開設情況進行調查，是否存在將非稅收入存入單位私設賬戶或個人賬戶中，是否存在“賬外設賬”“小金庫”等違法違紀行為；審查收入匯繳賬戶開設情況，是否違規開設過渡性賬戶，是否將過渡性賬戶中的資金及時足額上繳財政部門的非稅收入匯繳專戶，是否隱匿、滯留、截留非稅收入，是否直接從非稅收入過渡性賬戶中私自提留征管經費用于單位的經費支出，私存私放、私分所收款項等問題。調查業務經辦人員，熟悉各科室的職能和崗位設置，詳細了解審批和罰沒業務的辦理程序，詢問財務人員收費收繳情況，詢問業務人員收費對象、標準、時限、減免權限和程序等，分析是否存在徇私舞弊、以權謀私、貪污挪用等行為。對往來款項進行調查，通過積極函證、實地調查等方式，分析往來款項的真實性，是否存在捐贈、贊助、罰沒、租金等收入不上繳，在往來款項中掛賬核算的問題。要注意調查執收單位的主管單位和下屬單位，關注他們之間的資金往來，是否存在開具不合規票據轉移收入，虛增虛列支出等行為。要注意對收費對象及問題線索的調查，查看收費憑證、合同等資料，深入細致調查詢問，結合群眾的問題線索舉報，查出財務和業務外的案件線索。

同時，由于非稅收入的政策性強、業務資料面廣量大，未能互聯互通信息化等因素制約，加大了審計檢查風險。審計中應特別注意審計程序，嚴格執行國家審計準則。應進行充分地審計前調查，詳細了解被審計單位的業務性質、機構設置、財政管理體制等，評估單位內部控制制度的有效性，編制切實可行的審計實施方案。審計組應分工查證非稅收入事項，注意運用多種審計方法，以獲得充分適當的審計證據。實行嚴格的審計復核制度，切實降低審計風險。

（作者單位：安康市鎮坪縣審計局）endprint